Увольнение сотрудников в связи со сокращением штата или численности — одна из самых сложных процедур в бюджетных учреждениях. Помимо строгого соблюдения трудового законодательства (ТК РФ, 79-ФЗ, 83-ФЗ), казначейское сопровождение требует безупречного знания бюджетной классификации. Ошибки в выборе КВР (код вида расходов) и КОСГУ (код по классификации операций с государственным участием) приводят к отказам казначейства в проведении платежей, замечаниям аудиторов и нарушению отчетности.

В данной статье подробно разбираем, какие коды применять к основным видам выплат при сокращении штата в 2024–2026 годах, опираясь на актуальные разъяснения Минфина, ФК и судебную практику.

Нормативная база: что регулирует выплаты

Порядок и виды выплат при сокращении штата определяются:

• Статьей 178 ТК РФ — гарантии при увольнении в связи с ликвидацией организации или сокращением штата/численности.
• ФЗ № 79 «О государственной гражданской службе РФ» (ст. 50) — для госслужащих.
• ФЗ № 83 «Об особенностях правового статуса государственных (муниципальных) служащих;.. — для отдельных категорий.
• Приказом Минфина РФ от № 257н (КОСГУ) и Приказом Минфина РФ от № 14н (КВР) — для кодирования расходов.

Основные виды выплат, подлежащих кодированию:

1. Выходное пособие (в размере среднемесячного заработка).
2. Средний заработок за период трудоустройства (на 2-й и, в исключительных случаях, 3-й месяцы).
3. Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск.
4. Иные выплаты, предусмотренные локальными нормативными актами (доп. выходные пособия, материальная помощь).

Кодирование выходного пособия (КОСГУ и КВР)

Это самый спорный момент. Выбор кода зависит от юридической формы организации (казенное/бюджетное учреждение vs госорган) и категории работника (работник по трудовому договору vs госслужащий).

Бюджетные и казенные учреждения (работники по трудовому договору)

Согласно разъяснениям Минфина и ФК (в т.ч. позиция «Атлант-право», «КонсультантПлюс», «Главная книга»), расходы на выплату выходного пособия при сокращении штата в учреждениях относятся на:

• Подстатью КОСГУ 266, «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме».
• Элемент вида расходов (аналитика к КОСГУ 266): 111 — «Фонд оплаты труда учреждений».
• КВР 266 (в увязке с элементом 111) — «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме».

Государственные (муниципальные) органы и госслужащие

Для госорганов применяется другая логика классификации (группа подстатей 120 КВР):

• КВР 120, «Расходы на выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов».
• Подстатья КОСГУ 211, «Оплата труда персонала государственных (муниципальных) органов» (или 212, иные выплаты персоналу госорганов, в зависимости от регионального казначейства).

В типовых решениях (КонсультантПлюс, 2026) указано: выходные пособия при ликвидации/реорганизации госорганов отражаются по КВР 120.

Альтернативный подход (КОСГУ 264 / КВР 321), когда применяется?

В некоторых разъяснениях (например, АСКОН, отдельные региональные УФК) встречается позиция:

• КОСГУ 264 — «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями бывшим работникам».
• КВР 321 — «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств».

Рекомендация: Для учреждений (бюджетных, автономных, казенных) приоритетен вариант КОСГУ 266 / КВР 266 (эл. 111). Код 264/321 чаще применяется к выплатам бывшим работникам (пенсии, пожизненное содержание) или в госорганах по специфическим основаниям. Уточните позицию вашего территориального органа ФК/Казначейства.

Кодирование среднего заработка за период трудоустройства (2-й и 3-й месяцы)

Согласно ст. 178 ТК РФ, уволенному сохраняется средний заработок на период трудоустройства (в течение 2 месяцев, в некоторых случаях — 3 месяца).

Для учреждений (КОСГУ 266 / КВР 266):

• Подстатья КОСГУ 266 — «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме».
• Элемент вида расходов: 111 — «Фонд оплаты труда учреждений».
• КВР 266 (с аналитикой 111).

Логика: это гарантийная выплата компенсаторного характера, выплачиваемая бывшему работнику, поэтому она идет в состав социальных пособий (подстатья 266), а не в фонд оплаты труда действующих сотрудников (подстатья 211).

Для госорганов:

• КВР 120 (Расходы на выплаты персоналу госорганов).
• КОСГУ 211 / 212 (в зависимости от региона).

Компенсация за неиспользованный отпуск

Денежная компенсация за неиспользованный ежегодный основной оплачиваемый отпуск при увольнении (ст. 127 ТК РФ) НЕ относится к выплатам по сокращению штата по сути, но выплачивается одновременно.

• Учреждения: КОСГУ 211 (Оплата труда персонала учреждений) / КВР 211 (Фонд оплаты труда учреждений). Элемент вида расходов: 111 (или 112 — иные выплаты).
• Госорганы: КОСГУ 211 / КВР 120.

Причина: Компенсация за отпуск, это оплата труда (выплата за отработанное время), а не социальное пособие. Поэтому коды отличаются от выходного пособия.

Сводная таблица кодов (для бюджетных учреждений)

Особенности учета и отражения в отчетности

Учет в бухгалтерии (счет 01.01 / 01.02 / 02.01 / 02.02)

Проводки стандартные, но аналитика по КОСГУ/КВР критична для казначейского сопровождения:

• Дт 76.АВ / Кт 51/301 — выплата выходного пособия и ср. заработка (КОСГУ 266, КВР 266, эл. 111).
• Дт 70 / Кт 51/301 — выплата компенсации за отпуск (КОСГУ 211, КВР 211, эл. 111).
• НДФЛ удерживается со всех видов выплат (кроме компенсаций за отпуск в пределах 3-х раз минимальной зарплаты — ст. 217 НК РФ, но при увольнении компенсация за отпуск полностью облагается НДФЛ, так как не подходит под исключения ст. 217 для действующих).
• Страховые взносы: с выходного пособия и ср. заработка за 2/3 месяц — НЕ облагаются (п. 1 ст. 422 НК РФ — не входят в базу). С компенсации за отпуск, облагаются.

Отражение в отчете об исполнении бюджета (0503801 / 0503802)

В строке «Расходы на выплаты персоналу» (код 211) отражается только компенсация за отпуск.

В строке «Социальные пособия и компенсации персоналу» (код 266) отражаются выходное пособие и средний заработок за период трудоустройства.

Несоблюдение этой границы приведет к расхождениям между казначейскими выписками и отчетностью учреждения.

Типичные ошибки и риски

1. Использование КОСГУ 211 / КВР 211 для выходного пособия. Риск: отказ казначейства в оплате (превышение лимита ФОТ), замечания аудита, неверный отчет 0503801.
2. Смешивание кодов для госорганов и учреждений. Нельзя применять КВР 120 в учреждении и наоборот.
3. Игнорирование элемента вида расходов (111). В новой классификации КВР (Приказ 14н) обязательна аналитика. Без элемента 111 проводка не пройдет в АИС «Электронный бюджет» / ГИС ГМП.
4. Налоговые ошибки. Начисление страховых взносов на выходное пособие (недопустимо) или неудержание НДФЛ с компенсации за отпуск.

Алгоритм действий бухгалтера при сокращении штата

1. Получить приказ о сокращении штата/численности с указанием основания (ст. 178 ТК РФ).
2. Рассчитать суммы: выходное пособие, ср. заработок на 2-й месяц (при наличии справки из центра занятости), компенсацию за отпуск.
3. Сформировать расчетные листы (Т-51, Т-53 или единый) с разделением по статьям затрат:
   • Строка «Выходное пособие» — КОСГУ 266, КВР 266, эл. 111.
   • Строка «Ср. заработок за период трудоустройства» — КОСГУ 266, КВР 266, эл. 111.
   • Строка «Компенсация за отпуск» — КОСГУ 211, КВР 211, эл. 111.
4. Зачислить платежные поручения в АИС «Электронный бюджет» / ГИС ГМП с указанными кодами.
5. Отразить в отчете об исполнении бюджета по соответствующим статьям (266 и 211).

Актуальные изменения на 2024–2026 годы

• Приказ Минфина № 14н от (КВР) вступил в силу с (с переходным периодом). Уточнил структуру видов расходов, сделал обязательным заполнение элемента вида расходов (аналитики). Код 266 сохранен, но требует детализации.
• Приказ Минфина № 257н от (КОСГУ) действует с изменениями. Подстатья 266 остается основной для социальных пособий учреждений.
• Цифровизация казначейского сопровождения (ГИС ГМП, ЕБС) делает невозможным проведение платежа без корректной аналитики по КВР/КОСГУ.

Правильное кодирование выплат при сокращении штата — залог беспроблемного казначейского сопровождения и чистой отчетности. Главное правило для бюджетных учреждений: выходное пособие и средний заработок за период трудоустройства — это КОСГУ 266 / КВР 266 (элемент 111). Компенсация за отпуск — это КОСГУ 211 / КВР 211 (элемент 111).

Всегда сверяйтесь с методическими рекомендациями вашего территориального органа Федерального казначейства, так как региональные особенности применения кодов (особенно для госорганов и автономных учреждений) могут иметь значение.

Статья подготовлена на основе нормативных актов РФ, приказов Минфина, разъяснений ФК РФ и материалов правовых систем (КонсультантПлюс, Гарант, Атлант-право) актуальных на 2024–2026 гг. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с курирующим инспектором казначейства.