Ситуация, когда компания приняла решение о выплате дивидендов, но не перечислила их получателям в установленные сроки, в практике встречается достаточно часто. Подобные задолженности перед участниками (акционерами) формируют задолженность по выплаченным дивидендам (часто называемую «невыплаченными» или «просроченными» дивидендами). Статья подробно разбирает правовые основания, процедуру погашения такой задолженности, особенности бухгалтерского и налогового учета, а также риски для бизнеса.

Правовая природа невыплаченных дивидендов

С момента принятия Генеральным собранием участников (акционеров) решения о выплате дивидендов у общества возникает обязательство перед получателями. До фактического перечисления денежных средств дивиденды являются долговой обязанностью компании.

• Для ООО (ФЗ-14 «Об ООО», ст. 29): Дивиденды подлежат выплате в срок, установленный уставом, но не позднее 60 дней после принятия решения. Если уставом не установлен иной срок, применяется законный.
• Для АО (ФЗ-208 «Об АО», ст. 42, 43): Выплата производится в срок, установленный уставом, но не позднее 25 календарных дней после даты определения лиц, имеющих право на получение дивидендов (для непубличных АО, не позднее 60 дней после принятия решения).

Важно: Просрочка выплаты не отменяет права участника на получение дохода. Долг компании сохраняется до момента фактического погашения или истечения срока давности.

Причины возникновения задолженности по дивидендам

Понимание причины важно для выбора способа урегулирования:

1. Технические ошибки: неверные банковские реквизиты, ошибки в платежках, сбой банка.
2. Отсутствие получателя: участник не предоставил реквизиты, сменил банк, ушел из контакта, умер (наследники не вступили в права).
3. Корпоративные споры: оспаривание решения о выплате, арест доли/акций, запрет на выплаты по решению суда;
4. Финансовые трудности: у компании нет ликвидных средств на расчетном счете на момент выплаты (хотя решение принято при наличии чистой прибыли).
5. Нарушение условий выплаты: решение принято с нарушением требований ст. 29 ФЗ-14 / ст. 43 ФЗ-208 (неполная оплата УК, чистые активы ниже УК+Резервный фонд, признаки банкротства). В этом случае выплаты могут быть признаны недействительными, и возврат средств будет оформляться как возврат неосновательного обогащения, а не выплата дивидендов.

Сроки давности и последствия их истечения

Общий срок исковой давности для требований о выплате дивидендов составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ).

С чего начинается исчисление срока давности?

Согласно п. 2 ст. 200 ГК РФ и судебной практике (Определение ВС РФ от № 305-ЭС19-11526), срок давности по требованию о выплате дивидендов начинает течь с дня, когда участник узнал или должен был узнать о нарушении своего права, т.е. со дня истечения срока выплаты, установленного законом или уставом.

Что происходит после истечения срока давности?

• Компания получает право возразить на иск о взыскании дивидендов (ст. 199 ГК РФ). Суд применяет давность только по ходатайству ответчика.
• Если давность упущена и компания возразила — долг списывается на финансовый результат (доходы будущих периодов / прочие доходы) по корреспондированию Дт 75 — Кт 91.09 (или Кт 98.01 в зависимости от учетной политики).
• НДФЛ не удерживается при списании просроченной задолженности по истечении давности, так как доход получателем не получен (Письмо Минфина РФ от № 03-04-05/8437).

Процедура выплаты ранее не выплаченных дивидендов

Если срок давности не истек (или участник предъявил требование, и компания не хочет возражать давностью), выплата производится в общем порядке, но с учетом того, что решение о выплате уже было принято ранее.

Этап 1. Инвентаризация и сверка расчетов (Внутренний контроль)

Перед выплатой бухгалтерия должна провести сверку по счету 75 «Расчеты с учредителями» (подсчет 75.01 «Расчеты по выплате дивидендов»). Необходимо выявить:

• Список должников (участников), которым не выплачены дивиденды за прошлые периоды.
• Суммы задолженности по каждому участнику с разбивкой по годам принятия решений.
• Актуальность банковских реквизитов.

Этап 2. Уведомление получателей

Хотя закон не регламентирует обязательную процедуру уведомления для уже объявленных дивидендов, на практике рекомендуется направить участникам официальные письма (почта РФ с уведомлением о вручении или ЭДО) с предложением предоставить/подтвердить реквизиты для перечисления. Это фиксирует добросовестность компании и запускает сроки для возможного списания при бездействии получателя.

Этап 3. Оформление платежных поручений

Выплата производится с расчетного счета компании. В платежном поручении в поле «Назначение платежа» обязательно указывается:

• Основание: «Выплата дивидендов по решению Общего собрания участников ООО «Название» от ДД.ММ.ГГГГ (протокол №…).
• Период, за который выплачиваются дивиденды (например, «за 2023 год»).
• Вид операции: «Выплата дивидендов».

Этап 4. Налоговое агентство и удержание НДФЛ

Момент возникновения обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ — это день фактической выплаты (перечисления средств) получателю (п. 4 ст. 226 НК РФ).

• Если дивиденды выплачиваются с задержкой в текущем году, НДФЛ удерживается по ставкам, действующим на момент фактической выплаты.
• С 2021 года для налоговых резидентов РФ ставка НДФЛ — 13% (до 5 млн руб. в год) и 15% (сверх 5 млн руб.). Для нерезидентов, 30% (если не предусмотрено иное международным соглашением).
• НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов.

Бухгалтерский учет (ПБУ 9/99, ФСБУ 27/2021, План счетов)

Учет невыплаченных дивидендов ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» (подсчет 75.01 или 75.03).

Ситуация 1: На момент отчетной даты (31 декабря) дивиденды не выплачены

В балансе (Ф. № 1) сумма показывается в строке 1521 «Расчеты с учредителями» (Краткосрочные обязательства).

Проводки при начислении (в прошлом периоде):

• Дт 84 — Кт 75 — начислены дивиденды по решению собрания.

Ситуация 2: Выплата в текущем периоде за прошлые годы

Проводки при фактической выплате:

• Дт 75, Кт 51 — перечислены дивиденды участнику (чистая сумма после удержания НДФЛ).

Ситуация 3: Списание задолженности по истечении срока давности

Если участник не требовал выплаты в течение 3 лет со дня окончания срока выплаты, и компания решила возразить давностью:

• Дт 75, Кт 91.09 (Прочие доходы) — списание непогашенной задолженности.
• В налоговом учете (Налог на прибыль) сумма списанной задолженности включается в доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ, доходы в виде сумм задолженности, срок давности по которым истек). НДФЛ не удерживается.

Особенности налогового учета (Налог на прибыль, НДФЛ)

Риски и ответственность компании

Судизбирательная практика (Взыскание дивидендов)

Участник вправе обратиться в суд с иском о взыскании невыплаченных дивидендов. Суды встают на сторону участников, если:

• Решение о выплате принято законно (соблюдены условия ст. 29 ФЗ-14 / ст. 43 ФЗ-208).
• Срок давности не упущен (или компания не возразила).
• Нет оснований для отказа (арест доли, запрет выплат).

Кроме основной суммы, суд может взыскать проценты за пользование чужими средствами (п. 1 ст. 395 ГК РФ) за период просрочки (от дня, когда следовало выплатить, до дня фактической выплаты). Ставка — ключевая ставка ЦБ РФ (если иное не предусмотрено договором/уставом).

Риск банкротства и дочерней ответственности

Выплата дивидендов (в т.ч. просроченных) при наличии признаков несостоятельности (банкротства) или если выплата их создала такие признаки, может быть оспорена кредиторами/управляющим в рамках сделок, совершенных в предбанкротном периоде (ст. 61.2, 61.3 ФЗ-127 «О несостоятельности (банкротстве)»).

Если выплата дивидендов привела к банкротству, контролирующие лица (директор, бенефициары) могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по долгам должника (ст. 61.11 ФЗ-127).

Налоговые риски (Статья 54.1 НК РФ — обоснованность налога)

Хотя дивиденды, это не расходы, налоговая может проверить:

• Было ли حقом принято решение о выплате (наличие чистой прибыли по отчетности, полная оплата УК, чистые активы).
• Правильность удержания и перечисления НДФЛ (своевременность, ставки).
• Обоснованность списания задолженности по давности (было ли возражение, не упущен ли срок злонамеренно для получения налогового эффекта).

Алгоритм действий бухгалтера и директора (Чек-лист)

1. Выявить задолженность: Получить сальдо по счету 75.01 на начало периода.
2. Проанализировать сроки: Определить дату принятия решения и законный/уставный срок выплаты для каждой партии долга. Рассчитать, истек ли 3-летний срок давности.
3. Классифицировать долги:
   • Группа А: Давность не истекла -> Подготовка к выплате.
   • Группа Б: Давность истекла -> Решение: возразить давностью (списание на доход) или выплатить добровольно (риск налоговой проверки мотивов).
4. Обновить реквизиты: Рассылка запросов участникам Группы А.
5. Проверить условия законности (для Группы А): Соответствуют ли чистые активы требованиям на дату фактической выплаты (Минфин требует проверки условий на момент выплаты, а не только на момент решения).
6. Рассчитать НДФЛ: По актуальным ставкам на дату выплаты. Учесть накопленный базовый доход получателя с начала года (для применения 15%).
7. Сформировать платежку: С правильным назначением платежа и КБК для НДФЛ.
8. Оплатить НДФЛ: Не позднее следующего дня после выплаты дивидендов.
9. Оформить учет: Проводки Дт 75 — Кт 51 / 68.01. Для списанных по давности — Дт 75 — Кт 91.09.
10. Архивировать документы: Платежки, уведомления участников, расчеты НДФЛ, внутренние мемо о принятии решения о списании/выплате — хранение 5 лет (согласно табеля сроков хранения).

Особенности для АО (Акционерных обществ)

Для АО процедура аналогична, но есть нюансы:

• Номинативный держатель/Реестр: Выплата производится через регистратора (если реестр ведет не общество само). Общество перечисляет средства регистратору, тот — номинилам. Задолженность может висеть у регистратора.
• Срок выплаты: Для публичных АО — 25 дней после даты фиксации реестра (закрытия реестра). Для непубличных — 60 дней после решения.
• Невыплаченные дивиденды по истечении 3 лет (ст. 43 ФЗ-208): Суммы дивидендов, не требованные акционерами в течение 3 лет со дня, когда они подлежали к выплате, должны быть возвращены в распоряжение АО (переходят в доходы АО). Процедура: решение Совета директоров (или Общего собрания, если уставом не отдано в ведение Совета) о возврате средств. Учет: Дт 75 — Кт 91.09.

Выплата ранее не выплаченных дивидендов — это не просто техническая операция по переводу денег, а комплекс правовых, бухгалтерских и налоговых действий. Ключевыми моментами являются:

• Строгое соблюдение условий законности выплаты на момент фактического перечисления (чистые активы, отсутствие банкротства).
• Правильное определение момента возникновения обязанности по НДФЛ (день выплаты, а не день решения).
• Грамотная работа со сроком исковой давности: своевременное списание безнадежных долгов на доходы компании для налоговой оптимизации или добросовестная попытка выплаты для минимизации судебных рисков.
• Документальное оформление каждого шага (сверки, уведомления, приказы, платежки) для защиты интересов компании при проверках ФНС и судебных спорах.

Рекомендуется проводить инвентаризацию расчетов с учредителями (счет 75) минимум раз в квартал, чтобы не допускать накопления старых непогашенных обязательств и своевременно принимать управленческие решения.

Статья подготовлена на основе действующего на 2026 год законодательства РФ (ГК РФ, НК РФ, ФЗ-14, ФЗ-208, ФЗ-127, ПБУ, ФСБУ, разъяснений Минфина и ФНС, судебной практики). Данная информация носит справочный характер; Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультация с профессиональным юристом и аудитором;