При ликвидации организации её учредители (участники) получают оставшееся после расчётов с кредиторами имущество или денежные средства. Один из самых частых вопросов, возникающих у бухгалтеров и собственников бизнеса: нужно ли удерживать НДФЛ при выплате уставного капитала физическому лицу? Разберёмся в этом вопросе подробно с учётом положений Налогового кодекса РФ и разъяснений Минфина России.

Общий порядок распределения имущества при ликвидации

Согласно статье 63 Гражданского кодекса РФ, имущество ликвидируемой организации, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, распределяется между её учредителями (участниками). Распределение происходит в два этапа:

1. Первый этап, распределение имущества между участниками пропорционально их долям в уставном капитале;
2. Второй этап — если оставшегося имущества недостаточно для полного распределения, применяются специальные правила, установленные законом.

После составления ликвидационного баланса и завершения всех расчётов участники получают денежные средства или имущество. Именно на этом этапе и возникает вопрос о налогообложении.

Облагается ли возврат уставного капитала НДФЛ

Здесь важно различать две ситуации:

Выплата в пределах внесённого вклада

Если участник-физлицо получает при ликвидации сумму, не превышающую его фактически внесённый вклад в уставный капитал, то, по общему правилу, налогооблагаемого дохода не возникает. Возврат собственных вложений не является экономической выгодой.

Однако на практике налоговые органы и Минфин занимают более строгую позицию: согласно статье 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Выплата при ликвидации рассматривается как доход физического лица, но при этом налогоплательщик вправе уменьшить его на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением доли (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Выплата сверх внесённого вклада

Если участник получает сумму, превышающую его вклад (например, за счёт нераспределённой прибыли общества), то разница однозначно облагается НДФЛ по ставке 13% (15% — с суммы превышения над установленным порогом доходов). Такой доход облагается налогом независимо от срока владения долей — льгота по длительному владению в данном случае не применяется.

Имущественный налоговый вычет

Физическое лицо — налоговый резидент РФ имеет право на имущественный налоговый вычет при получении дохода от прекращения участия в обществе. Возможны два варианта:

• Вычет в размере документально подтверждённых расходов на приобретение доли (вклад в уставный капитал, расходы на увеличение доли и т.д.);
• Фиксированный вычет в размере 250 000 рублей — при отсутствии документов, подтверждающих расходы.

Таким образом, если участник внёс в уставный капитал, например, 50 000 рублей и получил при ликвидации ровно эту сумму, то при применении вычета в размере расходов налоговая база будет равна нулю, и НДФЛ платить не придётся.

Кто удерживает налог и как отразить в отчётности

Ликвидируемая организация признаётся налоговым агентом и обязана:

1. Исчислить НДФЛ с дохода участника-физлица;
2. Удержать налог при фактической выплате денежных средств;
3. Перечислить налог в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты;
4. Отразить операцию в расчёте 6-НДФЛ и в справке о доходах физического лица.

Если выплата производится имуществом и удержать налог невозможно, организация должна сообщить в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ, тогда налог уплачивает само физическое лицо по итогам года на основании уведомления.

Практический пример

ООО ликвидируется. Уставный капитал, 50 000 руб., доли принадлежат двум физическим лицам и одному юридическому лицу. Нераспределённая прибыль — 1 500 руб. Порядок действий:

• Каждому участнику выплачивается сумма пропорционально доле;
• Физлица получают доход, который уменьшается на сумму их вкладов (вычет по подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);
• С превышения (доли в прибыли) удерживается НДФЛ по ставке 13%;
• Юридическое лицо-участник учитывает полученные суммы при расчёте налога на прибыль самостоятельно, организация-налоговый агент по налогу на прибыль удерживает налог с дохода в виде превышения над вкладом.

Отражение в 1С: Бухгалтерии

Для отражения операций в программе 1С: Бухгалтерия 8 рекомендуется:

1. Начислить выплаты участникам документом «Операция, введённая вручную» с использованием счёта 75.02 «Расчёты по выплате доходов»;
2. Начислить НДФЛ проводкой Дт 75.02 — Кт 68.01;
3. Отразить выплату через документ «Списание с расчётного счёта» или «Выдача наличных»;
4. Проверить корректность отражения данных в регистрах учёта НДФЛ для включения в отчёт 6-НДФЛ.

• Выплата при ликвидации в пределах внесённого вклада, как правило, не создаёт налогооблагаемой базы при применении вычета в размере подтверждённых расходов;
• Сумма превышения над вкладом облагается НДФЛ по ставке 13% (15%) независимо от срока владения долей;
• Организация выступает налоговым агентом и обязана удержать и перечислить налог, а также отразить операцию в 6-НДФЛ;
• Для подтверждения права на вычет необходимо сохранять документы, подтверждающие внесение вклада в уставный капитал.

Важно: налоговое законодательство регулярно изменяется, а позиции Минфина и ФНС по отдельным вопросам могут уточняться. Перед проведением выплат при ликвидации рекомендуется проконсультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.