Расторжение трудового договора по основаниям‚ не зависящим от воли сторон (ликвидация организации‚ сокращение численности или штата)‚ влечет за собой обязанность работодателя гарантировать выплату среднего заработка уволенному работнику на период его трудоустройства. Данная процедура строго регламентируется статьей 178 ТК РФ и требует соблюдения особых правил расчета‚ сроков выплаты и отражения в учете. В статье подробно разберем все аспекты: от норм трудового права до конкретных бухгалтерских проводок.
Нормативная правовая база
Ключевыми документами‚ регулирующими данный процесс‚ являются:
- Трудовой кодекс РФ (ТК РФ): ст. 178 (Выходные пособия. Выплата среднего месячного заработка за период трудоустройства или единовременной компенсации)‚ ст. 139 (Порядок расчета среднего заработка)‚ ст. 179 (Преимущественное право на оставление на работе).
- Постановление Правительства РФ от № 922 «О порядке расчета средней заработной платы» (в ред. от ).
- Налоговый кодекс РФ (НК РФ): ст. 217 (доходы‚ не подлежащие облажению НДФЛ)‚ ст. 422 (основание для расчета страховых взносов).
- Федеральный закон от № 466-ФЗ «О внесении изменений в НК РФ в части налогообложения выходных пособий» (повышение лимита не облагаемой суммы до 3-кратного среднего месячного заработка).
Основания и условия выплаты
Согласно ч. 1 ст. 178 ТК РФ‚ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации или сокращением численности/штата работникам выплачивается:
- Выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
- Средний месячный заработок на период трудоустройства:
- за второй месяц после увольнения — при условии обращения работника в службу занятости в установленные сроки и отсутствия трудоустройства;
- за третий месяц, только по решению органа службы занятости‚ если работник не трудоустроен (ч. 3 ст. 178 ТК РФ).
Важное условие для второго месяца: работник обязан обратиться к бывшему работодателю с письменным заявлением не позднее 15 рабочих дней после окончания второго месяца со дня увольнения (ч. 4 ст. 178 ТК РФ). Без заявления выплата за второй месяц не производится.
Расчет среднего заработка (СЗ)
Порядок расчета определен ст. 139 ТК РФ и Постановлением № 922. Общая формула:
СЗ = (Сумма начисленного заработка за расчетный период) / (Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде) × Количество рабочих дней в периоде выплаты
Что включается в расчетный период (базу):
- Все виды выплат‚ предусмотренные системой оплаты труда данного работодателя (оклады‚ тарифные ставки‚ надбавки‚ повышающие коэффициенты‚ регулярные премии‚ процентные выплаты и т.д.).
- Источник финансирования значения не имеет (бюджет‚ доходы организации и др.).
- Разовые премии — только если они предусмотрены системой оплаты труда (локальными актами‚ трудовым договором) и начислены за полностью отработанные периоды.
Что ИСКЛЮЧАЕТСЯ из базы (п. 5 Постановления № 922):
- Выходные пособия‚ суммы сохраняемого заработка на период трудоустройства‚ компенсации за неиспользованный отпуск.
- Материальная помощь‚ подарки‚ компенсации питания/транспорта (если не входят в систему оплаты труда).
- Дивиденды по акциям‚ вознаграждения по авторским договорам (если не основной вид деятельности).
- Периоды и суммы‚ за которые заработок не начислен или не сохранен (больничный‚ отпуск за свой счет‚ прогулы).
Расчетный период — 12 календарных месяцев‚ предшествующих месяцу увольнения. Если работник работал меньше — за все время работы.
Порядок и сроки выплаты
| Период | Срок выплаты | Условия |
|---|---|---|
| День увольнения (1-й месяц) | В день увольнения (последний рабочий день) | Выходное пособие (1 СЗ) + зарплата за отработанное время + компенсация за отпуск. |
| 2-й месяц после увольнения | В день обращения работника (не позднее 15 раб. дней после окончания 2-го месяца) | |
| 3-й месяц после увольнения | В день обращения работника |
Единовременная компенсация (Альтернатива)
Согласно ч. 2 ст. 178 ТК РФ‚ работодатель вправе (не обязан) по соглашению с работником выплатить вместо сохранения заработка на 2-й и 3-й месяцы единовременную компенсацию в размере двукратного среднего месячного заработка.
- Выплачивается в день увольнения одновременно с выходным пособием.
- Требует письменного согласия работника (дополнительное соглашение или заявление).
- Освобождает работодателя от обязанности выплачивать СЗ за 2-й и 3-й месяцы в будущем.
Налогообложение
НДФЛ (ст. 217 НК РФ)
Не подлежат облажению НДФЛ:
- Выходное пособие в размере до 3-х средних месячных заработков (до 2021 г. был лимит в 1 СЗ).
- Средний заработок на период трудоустройства (за 2-й и 3-й месяцы) — в полном объеме (не входит в лимит 3 СЗ‚ так как это не выходное пособие‚ а сохранение заработка).
- Единовременная компенсация (2 СЗ) — входит в лимит 3 СЗ вместе с выходным пособием. Т.е. если выплачено выходное (1 СЗ) + компенсация (2 СЗ) = 3 СЗ — полностью без НДФЛ. Если выходное больше 1 СЗ (по коллективному договору) — сумма свыше 3 СЗ облагается.
Страховые взносы (ст. 422 НК РФ)
Полностью не подлежат облажению страховыми взносами:
- Выходное пособие (в пределах 3 СЗ по ТК РФ‚ а суммы сверх, по коллективному договору — также не облагаются согласно судебной практике и п. 1 ст. 422 НК РФ).
- Средний заработок на период трудоустройства (2-й‚ 3-й месяцы).
- Единовременная компенсация (2 СЗ).
Основание: выплаты производимые в соответствии со ст. 178 ТК РФ‚ исключены из базы страховых взносов (п. 1 ст. 422 НК РФ).
Бухгалтерские проводки (Отражение в учете)
Операции отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Источник списания зависит от структуры организации:
- Дт 20 / 23 / 25 / 26 / 44 / 91.2 — Кт 70, начисление сумм (основное производство‚ вспомогательное‚ общехозяйственные‚ управленческие‚ продажи‚ прочие расходы).
- Дт 70 — Кт 68 (НДФЛ) — удержание налога (если сумма превышает не облагаемые лимиты).
- Дт 70 — Кт 50 / 51 — выплата из кассы / перечисление на карту.
Детальная схема проводок по этапам:
Этап 1. День увольнения (Начисление выходного пособия + Единовременная компенсация‚ если применимо)
- Дт 20/26/44/91.2 — Кт 70 — Начислено выходное пособие (1 СЗ).
- Дт 20/26/44/91.2, Кт 70 — Начислена единовременная компенсация (2 СЗ) — при наличии согласия работника.
- Дт 70 — Кт 68 — Удержан НДФЛ с части суммы‚ превышающей 3 СЗ (если есть превышение).
- Дт 70 — Кт 51 — Перечислена сумма на карту работника (за вычетом НДФЛ).
Этап 2. Конец 2-го месяца (При обращении работника)
- Дт 20/26/44/91.2 — Кт 70, Начислен средний заработок за 2-й месяц трудоустройства.
- Дт 70 — Кт 68 — НДФЛ не удерживается (выплата полностью освобождена по ст. 217 НК РФ).
- Дт 70 — Кт 51 — Перечислена сумма работнику.
Этап 3. Конец 3-го месяца (При наличии решения службы занятости)
- Дт 20/26/44/91.2 — Кт 70, Начислен средний заработок за 3-й месяц.
- Дт 70 — Кт 68 — НДФЛ не удерживается.
- Дт 70 — Кт 51, Перечислена сумма работнику.
Сводная таблица проводок
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Начисление выходного пособия (1 СЗ) | 20‚ 26‚ 44‚ 91.2 | 70 | Способ распределения затрат зависит от подразделения работника |
| Начисление единовременной компенсации (2 СЗ) | 20‚ 26‚ 44‚ 91.2 | 70 | Только при письменном согласии работника вместо выплат за 2-3 мес. |
| Начисление СЗ за 2-й месяц трудоустройства | 20‚ 26‚ 44‚ 91;2 | 70 | По заявлению работника и справке из службы занятости |
| Начисление СЗ за 3-й месяц трудоустройства | 20‚ 26‚ 44‚ 91.2 | 70 | По решению службы занятости и заявлению работника |
| Удержание НДФЛ | 70 | 68 | Только с суммы‚ превышающей 3 СЗ (выходное + компенсация). С 2-го/3-го мес. НДФЛ не удерживаем. |
| Выплата работнику (касса/банк) | 70 | 50 / 51 | Сумма к выплате = Начислено ⎼ НДФЛ |
Особенности отражения в налоговом учете (Налог на прибыль)
Суммы выходного пособия‚ среднего заработка на период трудоустройства и единовременной компенсации включаются в состав нереализационных расходов (п. 1‚ 20 ст. 265 НК РФ, расходы на оплату труда)‚ что уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Ограничений по нормативам (в отличие от страховых взносов) для этих выплат в НК РФ не установлено‚ так как они являются обязательными по ТК РФ.
Типичные ошибки и риски
- Неверная база для расчета СЗ: включение в расчет разовых премий‚ не закрепленных в системе оплаты труда‚ или исключение регулярных надбавок.
- Выплата за 2-й месяц без заявления: выплата производится только по письменному обращению работника в срок не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца. Ранняя или поздняя выплата без оснований — нарушение.
- Удержание НДФЛ с выплат за 2-й/3-й месяцы: грубое нарушение ст. 217 НК РФ‚ ведет к начислению пени и штрафов (ст. 123 НК РФ).
- Начисление страховых взносов: данные выплаты исключены из базы (ст. 422 НК РФ). Начисление взносов приведет к переплате и необходимости корректировки ЕПН.
- Отсутствие справки из службы занятости: для 2-го месяца нужна справка о регистрации безработным и отсутствии трудоустройства; для 3-го — решение о невозможности трудоустройства.
Выплата среднего заработка на время трудоустройства, это обязательная гарантия прав работников при сокращении штата или ликвидации. Ключевыми моментами для бухгалтера и кадровика являются:
- Строгое соблюдение сроков и процедуры обращения работника в службу занятости и к работодателю.
- Правильный расчет среднего заработка на основе системы оплаты труда (ст. 139 ТК РФ‚ Пост. № 922).
- Раздельный учет налоговых режимов: НДФЛ (лимит 3 СЗ на выходное + компенсация; 2-й/3-й месяцы — полностью без налога) и Страховые взносы (полное исключение из базы по ст. 422 НК РФ).
- Корректное оформление первичных документов (приказ‚ расчетный листок‚ заявление работника‚ справки из службы занятости) и отражение проводок: Дт 20/26/44 — Кт 70 → Дт 70 — Кт 68 (при наличии) → Дт 70, Кт 51.
Грамотная организация этого процесса минимизирует риски претензий со стороны трудовой инспекции‚ налоговых органов и судебных исков со стороны уволенных сотрудников.