Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) — один из самых гибких способов прекращения трудового договора. Он позволяет работодателю и сотруднику договориться об условиях расставания, включая размер и состав выплат. Однако именно финансовая сторона процесса вызывает больше всего вопросов у бухгалтеров и юристов: как обложить НДФЛ и страховые взносы выходное пособие, материальную помощь и иные выплаты? В статье разбираем актуальную судебную практику и правила 2024–2025 годов на основе данных КонсультантПлюс и арбитражных судов.

Виды выплат при расторжении договора по соглашению сторон

Согласно Трудовому кодексу и прикладной практике, пакет выплат обычно включает:

• Выходное пособие — обязательная выплата, если она предусмотрена соглашением сторон (ст. 178 ТК РФ не устанавливает ее обязательность при ст. 78, но стороны могут зафиксировать любую сумму).
• Компенсация за неиспользованный отпуск — подлежит выплате обязательно (ст. 127 ТК РФ).
• Заработная плата за отработанное время — до дня увольнения включительно.
• Дополнительные выплаты: материальная помощь, разовые пособия, выплаты по коллективному договору, бонусы за годы работы и т.д.

Важно: Наименование выплаты в соглашении сторон не является решающим для налоговых органов. Суды смотрят на экономическую сущность и основание возникновения обязательства.

Обложение НДФЛ: правила и лимиты 2024–2025 гг.

Выходное пособие и компенсации (п. 3 ст. 217 НК РФ)

Согласно Налоговому кодексу, не облагаются НДФЛ:

• Выходные пособия при ликвидации организации или сокращении штата — в размере до 3-кратной средней месячной заработной платы (но не выше 3-х МРОТ в расчете на каждый месяц выплаты, в сумме не более 12 МРОТ — для крайних северов/приравненных районов лимиты выше).
• Выплаты, предусмотренные коллективным договором, соглашением о коллективных переговорах — в пределах 3-х кратной средней месячной заработной платы.

Нюанс по соглашению сторон: Если увольнение происходит по ст. 78 ТК РФ (не по сокращению/ликвидации), налоговые органы часто пытаются признать выходное пособие полностью облагаемым. Однако судебная практика (в т.ч. материалы КонсультантПлюс за 2025 г.) подтверждает: если соглашением сторон установлено выходное пособие, оно подлежит освобождению от НДФЛ в пределах 3-х средних заработков, так как закон не привязывает льготу исключительно к основаниям ст. 81 ТК РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ формулируется широко, «выходные пособия… в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством»).

Материальная помощь и иные социальные выплаты

• Материальная помощь — не облагается НДФЛ в пределах 4 000 руб. в налоговом периоде на каждого получателя (п. 17 ст. 217 НК РФ). Сумма сверх лимита — облагается.
• Выплаты по коллективному договору социального характера (пособия на лечение, санаторий, юбилейные и т.д.) — освобождаются от НДФЛ, если они отвечают критериям «социальной направленности» (п. 28, 32 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы: главная зона рисков

Здесь ситуация сложнее. Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений (ст. 420, 421 НК РФ). Ключевой вопрос: являются ли выплаты по соглашению сторон «в рамках трудовых отношений» или это социальные/компенсационные выплаты, исключенные из базы?

Выходное пособие — подлежит обложению взносами?

Общая позиция ФНС и судов: Выходное пособие, выплачиваемое по соглашению сторон, облагается страховыми взносами, так как оно выплачивается в связи с прекращением трудовых отношений (т.е. в их рамках).

Однако существует важное исключение для взносов на травматизм (ФСС). Согласно судебной практике (отрезок из интернета: «Судебная практика… формирует перечень социальных выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами на травматизм»), выплаты социального характера могут быть исключены из базы по травматизму.

Материальная помощь и социальные выплаты

Согласно ст. 422 НК РФ (п. 11, 12 и др.), из базы страховых взносов исключаются:

• Материальная помощь (в пределах норм, установленных законодательством, т.е. до 4 000 руб. — по аналогии с НДФЛ, хотя НК РФ не устанавливает жесткий лимит для взносов, ФНС приравнивает).
• Выплаты социального характера, предусмотренные коллективным договором (пособия на питание, лечение, путевки и т.д.), — если они не имеют стимулирующего характера.

Риск: Если материальная помощь выплачивается всем уволенным по соглашению сторон автоматически и фиксированной суммой — налоговая может признать это «скрытой зарплатой» и начислить взносы. Суды (в т.ч. Постановление 18-го ААС от № 18АП-13233/11) указывали, что выплаты по коллективному договору производятся за счет прибыли и имеют социальную направленность, а не компенсируют труд.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Всегда облагается страховыми взносами (п. 12 ст. 422 НК РФ не относит ее к исключениям). Это оплата труда за неиспользованное время отдыха;

Судебная практика: ключевые ориентиры (2022–2026 гг.)

Анализ подборок судебных решений (КонсультантПлюс, ГАРАНТ, ПРАЙМ) показывает следующие тренды:

1. Реквалификация ГПХ в трудовые отношения. Если выплаты физическому лицу по договору ГПХ (или соглашению с бывшим сотрудником) по сути являются компенсацией за труд, налоговый орган доначислит взносы. Пример: «Налоговый орган доначислил страховые взносы… придя к выводу, что между сторонами фактически существуют трудовые отношения» (КонсультантПлюс, 2024).
2. Выплаты бывшим сотрудникам. Споры о том, облагаются ли взносами выплаты лицам, уже не состоящим в штате. Судой подтверждалось: если выплата связана с прошлыми трудовыми отношениями (например, пособие по негосударственному пенсионному обеспечению, Пост. ФАС МО от № КА-А40/4888-06), взносы могут не облагаться, но это узкие исключения.
3. Выплаты по решению суда. Если работодатель выплатил деньги по исполнительному листу (материальный вред, моральный вред), страховые взносы начисляются только на части, компенсирующей заработную плату. На социальные компенсации (моральный вред) взносы не начисляются (КонсультантПлюс, 2026: «страхователь правомерно не включил в базу… выплаты социальной направленности»).
4. Коллективный договор как щит. Наличие коллективного договора, регламентирующего выплаты при увольнении по соглашению сторон (материальная помощь, путевки), существенно укрепляет позицию работодателя при исключении сумм из базы взносов на травматизм и НДФЛ.

Типовые ошибки работодателей (Чек-лист)

Практический алгоритм оформления (2025 год)

1. Подготовка соглашения сторон. Четко разделить статьи расходов: «Выходное пособие», «Компенсация отпуска», «Материальная помощь (п. 17 ст. 217 НК РФ, п. 11 ст. 422 НК РФ)», «Выплата по коллективному договору (п. 28 ст. 217 НК РФ)».
2. Проверка Коллективного договора (КД). Если планируются выплаты сверх минимумов — они обязаны быть закреплены в КД или ЛНА, принятом с учетом мнения выборного органа профсоюза/работников.
3. Расчет НДФЛ.
   • Выходное пособие: освобождение до 3-х средних заработков (с учетом лимитов МРОТ для Севера).
   • Материальная помощь: освобождение до 4 000 руб.
   • Остаток — облагается по ставке 13% (резиденты) / 30% (нерезиденты).
4. Расчет страховых взносов (ЕНВД/УСН/ОСНО — общие правила).
   • База ПФР/ФОМС: Вся сумма выплат (выходное + компенсация отпуска + помощь сверх 4000 + выплаты по КД стимулирующего характера).
   • База ФСС (травматизм): Исключаем материальную помощь (до 4000), выплаты по КД социального характера (пособия, путевки), выплаты по негосударственному пенсионному страхованию. Оставляем: выходное пособие, компенсацию отпуска, бонусы.
5. Сроки выплаты. День увольнения (последний рабочий день) — срок расчета по ст. 140 ТК РФ. Просрочка = моральный вред + задержка зарплаты (ст. 236 ТК РФ).
6. Сдача отчетности. Отразить в ЕФС-1 (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ) и 6-НДФЛ корректно, используя коды доходов (2000, 2010, 2760 и др.).

Особенности для отдельных категорий плательщиков

МСП (Малые и средние предприятия)

Право применять пониженные тарифы страховых взносов (15% сверх МРОТ на ПФР/ФОМС) распространяется и на выплаты при увольнении по соглашению сторон. База определяется по общим правилам.

ИП без сотрудников (выплаты физлицам по ГПХ)

Если ИП заключает соглашение с физлицом (не сотрудником) о выплате вознаграждения — это отношения по ГПХ. Взносы платит ИП как страхователь (п. 2 ст. 420 НК РФ) только если договор признается трудовым по сути (риск реквалификации). Если это настоящая гражданско-правовая сделка — взносы на ПФР/ФОМС платит сам получатель (НДФЛ — налоговый агент ИП).

Резюме

Оформление выплат при увольнении по соглашению сторон требует грамотного разделения платежей по правовым основаниям:

• Выходное пособие — НДФЛ свободно до 3-х зарплат, взносы (ПФР/ФОМС) — да, ФСС (травматизм) — да (спорно, но практика в пользу налоговой).
• Компенсация отпуска — НДФЛ да, взносы да (всех видов).
• Материальная помощь / Социальные выплаты по КД — НДФЛ свободно до 4000 / в полной сумме (если по КД и социальные), взносы ПФР/ФОМС, свободно до 4000 / да (если социальные по КД), ФСС, свободны (если социальные по КД).

Главный совет 2025 года: документируйте социальную направленность выплат в Коллективном договоре или ЛНА заранее, а не постфактум при проверке. Судебная практика (КонсультантПлюс, ГАРАНТ) последовательно защищает работодателей, у которых есть прозрачная локальная нормативная база, и наказывает тех, кто пытается маскировать зарплату под «помощь».

Статья подготовлена на основе информации из справочно-правовых систем КонсультантПлюс, ГАРАНТ, судебной практики Арбитражных судов (ВАС РФ, ФАС МО, 18-й ААС) за 2006–2026 гг. Материал носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений в конкретной ситуации обратитесь к профессиональному юристу или бухгалтеру.