Премирование работников — один из ключевых инструментов материального стимулирования труда. В 2011 году в российском законодательстве произошли важные изменения, повлиявшие на порядок оформления, бухгалтерского и налогового учета премиальных выплат. В данной статье подробно рассмотрим, как правильно организовать выплату премий с учетом норм, актуальных на тот период, и какие документы стали основополагающими.
Нормативная база выплаты премий
Порядок выплаты премий регулируется несколькими ключевыми документами:
- Трудовой кодекс РФ — статьи 129, 135, 191 определяют премию как часть заработной платы и вид поощрения за труд;
- Федеральный закон от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — установил новые требования к первичным учетным документам, включая приказы о премировании;
- Налоговый кодекс РФ — статьи 252, 255, 270 определяют порядок учета премий в расходах по налогу на прибыль;
- Письмо ФНС России от № КЕ-4-3/5165 — важнейшее разъяснение о порядке учета премий за результаты хозяйственной деятельности.
Виды премий
По своему характеру премии принято делить на две большие группы:
Производственные премии
Выплачиваются за конкретные трудовые достижения: выполнение плана, повышение производительности, качественное выполнение работ. Такие премии, как правило, предусмотрены системой оплаты труда и учитываются в расходах по налогу на прибыль на основании пункта 2 статьи 255 НК РФ.
Непроизводственные премии
Приурочены к праздникам, юбилеям, памятным датам. Их учет в налоговых расходах всегда вызывал споры. Согласно пункту 21 статьи 270 НК РФ, вознаграждения, выплачиваемые помимо трудовых договоров, не уменьшают налоговую базу. Однако судебная практика (например, постановление ФАС Центрального округа от № А64-1004/06-11) подтверждала правомерность учета праздничных премий, если они закреплены в трудовом, коллективном договоре или положении о премировании.
Значение письма ФНС от № КЕ-4-3/5165
Это письмо стало важным ориентиром для бухгалтеров. В нем налоговая служба разъяснила, что совокупность документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять систему премирования, то есть:
- однозначный порядок расчета премий;
- показатели и условия премирования;
- размеры и периодичность выплат;
- основания для снижения или лишения премии.
Если эти условия закреплены документально, премия признается обоснованным расходом на оплату труда.
Оформление приказа о премировании
Основанием для начисления премии является приказ руководителя. Традиционно использовались унифицированные формы:
- форма № Т-11 — для поощрения одного работника;
- форма № Т-11а — для поощрения группы работников.
Согласно статье 9 Закона № 402-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2013 года (принятого в декабре 2011 года), организация вправе использовать собственные формы первичных документов, утвержденные в учетной политике. Главное — наличие обязательных реквизитов:
- наименование документа;
- дата составления;
- наименование организации;
- содержание хозяйственной операции (обоснование премии);
- измерители операции в денежном выражении;
- должности и подписи ответственных лиц.
Бухгалтерский учет премий
В бухгалтерском учете премии отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности. Типовые проводки:
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 70 — начислена премия работникам;
- Дт 70 Кт 68 — удержан НДФЛ;
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69 — начислены страховые взносы;
- Дт 70 Кт 50 (51), выплачена премия.
Если премия по итогам года начисляется в следующем отчетном периоде, организация может формировать резерв предстоящих расходов в соответствии с ПБУ 8/2010: Дт 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кт 96. В сумму резерва включаются и страховые взносы.
Налогообложение премий
Налог на прибыль
Производственные премии, предусмотренные трудовыми договорами и локальными актами, учитываются в расходах в периоде начисления (при методе начисления), если соответствуют критериям статьи 252 НК РФ, экономической обоснованности и документального подтверждения.
НДФЛ и страховые взносы
Премии являются доходом работника и облагаются НДФЛ по ставке 13%, а также страховыми взносами во внебюджетные фонды; С 2011 года действовала совокупная ставка страховых взносов 34% с предельной базой 463 000 рублей в год.
Практические рекомендации
- Разработайте и утвердите подробное положение о премировании с конкретными показателями;
- Закрепите условия премирования в трудовых и коллективных договорах;
- Оформляйте каждую выплату приказом с указанием обоснования;
- Учитывайте разъяснения ФНС от № КЕ-4-3/5165 при построении системы премирования;
- При выплате годовых премий рассмотрите возможность создания резерва для равномерного признания расходов.
2011 год стал важной вехой в регулировании премиальных выплат: принятие Закона № 402-ФЗ изменило подходы к первичным документам, а разъяснения ФНС сформировали четкие критерии признания премий в налоговых расходах. Грамотно выстроенная и документально закрепленная система премирования позволяет организации не только мотивировать персонал, но и законно оптимизировать налоговую базу, избегая споров с контролирующими органами.