Оформление пожертвований и благотворительной помощи, одна из тем, которая регулярно вызывает вопросы у бухгалтеров как коммерческих организаций, так и учреждений бюджетной сферы и НКО. Главная сложность кроется в двойственности операции: это одновременно расход плательщика и доход получателя, причем налоговое и бухгалтерское регулирование здесь существенно расходятся. В статье подробно разберем проводки по выплате пожертвований, особенности учета НДС и налога на прибыль, а также актуальные изменения для бюджетных учреждений.

Нормативная база: что регулирует процесс

До 2025 года основным документом было ФЗ-135 «О благотворительной деятельности и добровольном участии (волонтерстве)». С 2025 года вводится новый порядок учета в бюджетной сфере (КСБУ/ФСБУ), однако общие принципы договора пожертвования (ст. 582 ГК РФ) и налогового учета (НК РФ) остаются актуальными.

• ГК РФ (ст. 582): Договор пожертвования — безвозмездная передача имущества или имущественных прав в собственность получателя.
• НК РФ (ст. 251, 270, 170): Ограничения на учет расходов по налогу на прибыль, правила вычета НДС.
• ПБУ 18/02 (для коммерческих): Учет расходов по налогу на прибыль (ПБУ/ФСБУ 25/2018).
• ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность»: Требования к оформлению первички.
• Приказ Минфина № 157н (для бюджетников): Порядок учета безвозмездных поступлений (пожертвований, грантов, субсидий).

Учет у плательщика (донора): коммерческие организации

Бухгалтерские проводки (основной учет)

Пожертвование списывается на финансовый результат (счет 91.2) в момент передачи имущества/денег по акту приема-передачи или платежному поручению.

Налог на прибыль: «недопустимые» расходы

Согласно п. 25 ст. 270 НК РФ, расходы в виде пожертвований не признаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

• В налоговом учете сумма пожертвования не уменьшает налоговую базу.
• Разница между бухгалтерским расходом (счет 91.2) и налоговым (0 руб.) образует постоянное налоговое обязательство (ПНО).
• Проводка: Дт 99 — Кт 68.4.2 (начисление доп. налога на прибыль 20% от суммы пожертвования).

НДС: нюансы вычета и восстановления

• Денежные средства: НДС не облагается (передача денег не является реализацией по ст. 39 НК РФ), вычета нет.
• Товары/работы/услуги: Передача безвозмездно признается реализацией, облагаемой НДС (ст. 146, 154 НК РФ). Налоговая база — рыночная стоимость.
• Льгота (п. 2 ст. 170 НК РФ): Освобождение от НДС действует при безвозмездной передаче товаров (кроме подакцизных), выполнении работ/услуг в благотворительных целях только если получатель входит в перечень организаций, указанных в ст. 270 НК РФ (благотворительные, научные, образовательные, медицинские и др.) и договор соответствует требованиям закона.
• Если льгота не применяется — НДС исчисляется и сдается в бюджет. Если применяется, ранее принятый к вычету «входной» НДС на эти товары подлежит восстановлению (проводка Дт 91.2 / Дт 20 — Кт 68.2).

Учет у получателя: коммерческие организации и НКО

Поступление денежных средств

Доход признается в момент фактического поступления на счет/в кассу (КБС/ПБУ 9/99).

• Дт 51 (50) — Кт 76.86 (Расчеты по пожертвованиям полученным) — для НКО и коммерческих.
• Дт 76.86 — Кт 91.1 (Доходы прочие) — признание дохода. Для НКО часто используется счет 86 «Целевое финансирование» (Дт 76.86, Кт 86), если пожертвование целевое.

Налог на прибыль у получателя

Поступление пожертвований (денег, имущества) включается в доходы получателя (п. 18 ст. 251 НК РФ).
Исключение: Пожертвования, полученные организациями, указанными в ст. 270 НК РФ (благотворительные, религиозные, научные и др.), и направленные на уставные цели — не облагаются налогом на прибыль (п. 19 ст. 251 НК РФ).

НДС у получателя

Получение пожертвования (денег) не является объектом обложения НДС. При получении имущества — НДС не исчисляется, но получатель восстанавливает «входной» НДС, если он был вычетен донором (хотя на практике донор его восстанавливает, а получатель просто учитывает имущество по рыночной стоимости без НДС).

Учет в бюджетных (казенных, бюджетных, автономных) учреждениях

Здесь действуют свои счета (КОСБУ / новый План счетов по Приказу Минфина № 157н/2025г. изменения). Ключевая особенность — учет через доходы будущих периодов (ДБП), если пожертвование целевое.

Поступление безвозмездных средств (пожертвование)

1. Фактическое поступление: Дт 101010000 (Касса) / 101030000 (Банк) — Кт 374010000 (Доходы будущих периодов от безвозмездных поступлений).
2. Если пожертвование без целевого назначения (в общий доход): Сразу Дт 101… — Кт 140110000 (Доходы текущего периода от безвозмездных поступлений).

Использование средств по назначению (реализация условий договора)

По мере расходования средств на цели, указанные в договоре (строительство храма, закупка оборудования, оплата услуг):

• Признание дохода: Дт 374010000 (ДБП), Кт 140110000 (Доходы текущего периода).
• Отражение расходов: Стандартные проводки по счетам 240/260/310/320 (Кт 101/102/103) в зависимости от вида расходов (закупка, зарплата, подряд).

Важно: Основанием для перевода из ДБП в доходы текущего периода является документ, подтверждающий выполнение условий договора (акт выполненных работ, отчет о целевом использовании, спецификация закупленного имущества). Унифицированной формы нет, учреждение утверждает его в Учетной политике.

Поступление имущества (ОС, материалы) в качестве пожертвования

• Дт 105010000 (ОС) / 104010000 (МАТ) — Кт 374010000 (ДБП) — по рыночной (оценочной) стоимости.
• Далее аналогично: при вводе в эксплуатацию/расходовании — Дт 374010000 — Кт 140110000.

Документооборот: что обязательно иметь на руках

Без правильных документов проводки будут признаны необоснованными при проверке.

• Договор пожертвования (ст. 582 ГК РФ): Письменная форма обязательна, если сумма > 10 000 руб. (для физлиц) или в любом случае для юрлиц. Должен содержать: предмет, цель (если целевое), сроки, порядок отчетности.
• Акт приема-передачи имущества / Платежное поручение с указанием назначения платежа («Пожертвование по договору №… от…»).
• Отчет о целевом использовании (для целевых пожертвований): Подписывается руководителем и главбухом получателя, передается донору.
• Расчет рыночной стоимости (для имущества): Акт оценочной комиссии, данные биржи, цены поставщиков.
• Учетная политика: Зафиксирован порядок признания доходов (документ-основание для перевода из ДБП), счета учета.

Типичные ошибки и риски (Чек-лист для самопроверки)

1. Забыли про ПНО (коммерческие): Отразили расход Дт 91.2, но не сделали проводку Дт 99 Кт 68.4.2 → занижена налоговая база по налогу на прибыль, штрафы ст. 122 НК РФ.
2. НДС на передачу товаров: Не исчислили/не восстановили НДС при передаче товаров не в перечень ст. 270 НК РФ или без договора, соответствующего закону.
3. Смешивание счетов у бюджетников: Зачислили целевое пожертвование сразу в доходы текущего периода (Кт 1401…), а не в ДБП (Кт 3740…). Это грубое нарушение Приказа 157н.
4. Отсутствие отчета о выполнении условий: Средства списаны с ДБП в доходы, а подтверждающего документа (акта приема строительно-монтажных работ, акта передачи ОС) нет.
5. Пожертвование связанным лицам: Риск признания сделки нереальной (ст. 54.1 НК РФ) и отказа в вычете/признании дохода.

Пример сложной ситуации: Строительство храма (из запроса)

Ситуация: ООО «Ромашка» перечисляет 5 млн руб. Приходу по договору пожертвования на строительство храма.

У донора (ООО «Ромашка»):

1. Дт 91.2, Кт 51, 5 000 000 руб. (списание средств).
2. Дт 99 — Кт 68.4.2 — 1 000 000 руб. (ПНО: 5 млн × 20%).
3. НДС: Не облагается (передача денег). Вычета нет.

У получателя (Приход — религиозная организация, ст. 270 НК РФ):

1. Дт 51 — Кт 76.86 / 86 — 5 000 000 руб. (поступление).
2. Дт 76.86 / 86 — Кт 91.1 — 5 000 000 руб. (доход).
3. Налог на прибыль: Не облагается (п. 19 ст. 251 НК РФ — религиозная организация, уставная цель).
4. При строительстве: Дт 08 / 01 — Кт 60/70/69… (расходы на стройку). Отчет о расходовании направляется донору.

Резюме

Правильная проводка по выплате пожертвования зависит от статуса сторон (коммерция/бюджет/НКО), вида актива (деньги/имущество) и целевого назначения.

• Донор (коммерция): Расход Дт 91;2 + ПНО Дт 99. НДС — только на имущество (с восстановлением вычета).
• Получатель (коммерция/НКО): Доход Дт 91.1 / Кт 86. НДС нет. Налог на прибыль, есть (кроме организаций ст. 270 НК РФ).
• Бюджетник: Целевое → ДБП (Кт 3740…), расходование → Доход текущего (Кт 1401…). Безцелевое → сразу Доход (Кт 1401…).

Ведите учет строго по Учетной политике, храните полный пакет документов (договор, акты, отчеты, расчеты стоимости) и своевременно разделяйте бухгалтерский и налоговый учет, это залог отсутствия претензий со стороны контролирующих органов.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ, актуального на 2024–2026 гг. (НК РФ, ФЗ-402, ФЗ-135, Приказ Минфина № 157н, ПБУ/ФСБУ). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться со специалистом.