Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) — один из самых популярных способов прекращения трудового договора. Однако для бухгалтерии и кадровиков ключевым вопросом остается налогообложение выплат, которые получает работник. В 2026 году базовые правила не изменились, но судебная практика и разъяснения Минфина продолжают уточнять нюансы. В этой статье подробно разберем, какие выплаты облагаются НДФЛ, какие освобождены, и как правильно оформить документы, чтобы избежать претензий ФНС.
Общие правила налогообложения (ст. 217, 224 НК РФ)
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, доходы в виде выплат, полученных работником в связи с увольнением, не облагаются НДФЛ в пределах сумм, установленных ТК РФ, федеральными законами, коллективным договором, соглашением о коллективных переговорах, локальными нормативными актами или трудовым договором.
Все, что выходит за эти установленные пределы, считается доходом по ст. 224 НК РФ и облагается НДФЛ по ставке 13% (для налоговых резидентов РФ) или 30% (для нерезидентов).
Ключевой критерий: «Установленные суммы»
Налоговая инспекция и суды смотрят на то, зафиксирована ли сумма выплаты в локальном нормативном акте (ЛНА), коллективном договоре или трудовом договоре до момента подписания соглашения. Если выплата является «добровольным» жестом работодателя, не закрепленным в документах, — она полностью облагается НДФЛ.
Выходное пособие: когда оно безналоговое?
Случай А: Выплата предусмотрена ЛНА / Коллективным договором / ТД
- Сумма в пределах установленной нормы: Полностью освобождается от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
- Сумма превышает установленную норму: Разница облагается НДФЛ.
Случай Б: Выплата НЕ предусмотрена никакими документами
- Вся сумма выходного пособия облагается НДФЛ (13%/30%).
- Страховые взносы при этом удерживаются от всей суммы (п. 1 ст. 422 НК РФ), так как критерии для освобождения от взносов (п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ) совпадают с налоговыми, но применяются строже.
Компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ)
Денежная компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск выплачивается при любом основании увольнения, в т.ч. по соглашению сторон.
- НДФЛ: Облагается полностью (13%/30%). Это не «выплата в связи с увольнением» по сути ст. 217 НК РФ, а выплата заработной платы за отработанное время.
- Страховые взносы: Облагаются полностью.
Заработная плата и иные выплаты за отработанное время
Все суммы, начисленные как оплата труда за отработанное время (оклад, премии, надбавки, коэффициенты за вредность и т.д.), облагаются НДФЛ и взносами по общим правилам. К п. 3 ст. 217 НК РФ они не относятся.
Дополнительные выплаты по инициативе работодателя
Часто в соглашении сторон прописывают пункты вроде: «Работодатель выплачивает работнику разовую материальную помощь в размере Х руб. в связи с увольнением».
Как обложить НДФЛ?
- Если сумма зафиксирована в ЛНА/КД/ТД как гарантированная при увольнении по ст. 78 ТК РФ: Не облагается НДФЛ в пределах этой суммы.
- Если сумма НЕ зафиксирована в документах (чисто добровольная): Облагается НДФЛ полностью.
- Материальная помощь (п. 17 ст. 217 НК РФ): Можно выплатить до 4 000 руб. в году без НДФЛ, но только если это не систематическая выплата и не приурочена к увольнению как обязательное условие. Если помощь прописана в соглашении как условие увольнения — суды часто считают ее вознаграждением за согласие уволиться и налогооблагают.
Судебная практика 2024–2026 гг.: важные ориентиры
Позиция судов: «Экономическая сущность важнее формы»
Если соглашение сторон подписано, но по факту работник уходит по сокращению штата (ст. 81 ч. 1 п. 2 ТК РФ), а выходное пособие выплачено в 3-кратном размере (как при сокращении), суды могут признать основание увольнения не ст. 78, а ст. 81 ТК РФ. В этом случае применяются нормы п. 3 ст. 217 НК РФ для сокращения (выходное пособие в размере среднемесячного заработка — без НДФЛ, сверх — с НДФЛ).
Сроки выплаты и НДФЛ
НДФЛ удерживается в момент фактической выплаты денежных средств (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если соглашение подписано 20 декабря, а деньги переведены 10 января следующего года — НДФЛ удерживается и сдается в налоговый период следующего года.
Страховые взносы: отличия от НДФЛ
Важно не путать правила НДФЛ и страховых взносов; По взносам (п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ) освобождение действует для выплат в связи с прекращением трудового договора по основаниям, не зависящим от воли сторон (ликвидация, сокращение, призыв в армию и т.д.) А ТАКЖЕ, по соглашению сторон, ЕСЛИ сумма и порядок выплаты установлены ЛНА/КД/ТД.
Пошаговый алгоритм для бухгалтера (Чек-лист 2026)
- Проверьте документы: Есть ли в ЛНА (Положении об оплате труда, Положении о выходных пособиях), Коллективном договоре или Трудовом договоре пункт об выходном пособии при увольнении по ст. 78 ТК РФ? Указана ли конкретная сумма или формула расчета?
- Сравните суммы: Сумма в соглашении сторон ≤ Суммы в ЛНА/КД/ТД?
- Да → НДФЛ не удерживаем (код дохода 2000, но в 2-НДФЛ не отражаем как доход, либо отражаем с кодом вычета 501 — зависит от версии формы, актуально для 6-НДФЛ: не включаем в базу).
- Нет → Разницу (или всю сумму, если документов нет) включаем в базу НДФЛ, удерживаем 13%/30%.
- Рассчитайте компенсацию за отпуск: Всегда облагается НДФЛ и взносами.
- Оформите расчетный лист (Т-51/Т-53 или свой формат): Отдельно выделите строки: «Выходное пособие (освобождено)», «Выходное пособие (облагается)», «Компенсация за отпуск».
- Сдайте 6-НДФЛ: В разделе 2 отразите только налогооблагаемую часть. Освобожденную часть в 6-НДФЛ не отражаем (с 2023 г. в 6-НДФЛ указываются только доходы, по которым удерживался/должен был удерживаться налог). В справке 2-НДФЛ (если запрашивается) по освобожденной части ставим код вычета 501.
- Расчет взносов (ЕПН/РСВ): Аналогичная логика. Освобожденная часть — код вида дохода «2000» (или иной соответствующий) с признаком освобождения. Облагаемая — обычным порядком.
Типовые ошибки и риски проверок
| Ошибка | Последствие | Как избежать |
|---|---|---|
| Выплата «материальной помощи» при увольнении без фиксации в ЛНА | Начисление НДФЛ + штраф 20% (ст. 123 НК РФ) + пени | Внести выплату в ЛНА или КД до подписания соглашения |
| Сумма в соглашении больше суммы в ЛНА | НДФЛ не удержан с разницы | Проверить лимиты перед подписанием; излишек облагать НДФЛ |
| Компенсация за отпуск не облагается НДФЛ | Недоимка налога, штрафы, пени | Всегда облагать компенсацию за отпуск НДФЛ (13%/30%) |
| Увольнение по ст. 78 ТК РФ, но по сути, сокращение (переквалификация судом) | Применение других лимитов (1 оклад без НДФЛ), риск доп. начислений | Не использовать ст. 78 ТК РФ для маскировки сокращений; соблюдать процедуру ст. 81 ТК РФ |
Пример расчета (Условный)
Условия: Работник уволен по ст. 78 ТК РФ . В Положении об оплате труда (ЛНА) установлено: «При увольнении по соглашению сторон выплачивается выходное пособие в размере 2-х окладов». Оклад = 50 000 руб. Неиспользованный отпуск = 14 дней (компенсация 23 333 руб.). В соглашении сторон прописано выходное пособие 150 000 руб.
Расчет:
- Норма по ЛНА: 2 оклада = 100 000 руб. — БЕЗ НДФЛ.
- Излишек (150 000 ౼ 100 000): 50 000 руб. — С НДФЛ (13% = 6 500 руб.).
- Компенсация за отпуск: 23 333 руб. — С НДФЛ (13% = 3 033,29 руб.).
В 2026 году безопасная схема выплат по соглашению сторон требует заранее подготовленной документационной базы (ЛНА, КД, ТД). Главное правило: только зафиксированная в локальных актах сумма выходного пособия освобождается от НДФЛ и страховых взносов. Любые «дополнительные» суммы, материальная помощь, бонусы за согласие уволиться, полная база для налогообложения.
Рекомендуем перед каждым увольнением по ст. 78 ТК РФ проводить экспресс-аудит: проверить актуальность ЛНА, соответствие суммы в соглашении утвержденным лимитам и правильность расчета компенсации за отпуск. Это сэкономит компании деньги на штрафах и пени при камеральных или выездных проверках ФНС.
Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база может меняться. Для принятия решений в конкретных ситуациях обращайтесь к профессиональным бухгалтерам или юристам.