Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) по авансовым платежам — одна из самых обсуждаемых тем в бухгалтерском учете. Законодательство регулярно уточняется, а судебная практика и разъяснения ФНС вносят коррективы в привычные схемы. В этой статье мы подробно разберем актуальный порядок действий за 2024–2026 годы: от момента возникновения обязательства по налогу до заполнения декларации и принятия вычета при отгрузке.

Общие принципы и момент возникновения обязательства

Согласно ст. 167 НК РФ, налоговая база по НДС определяется отдельно для каждой операции. Получение авансовой оплаты (предоплаты, задатка, аванса) признается моментом определения налоговой базы (п. 1 ст. 167 НК РФ). Это означает, что обязанность исчислить и уплатить НДС возникает у продавца (подрядчика/исполнителя) в день получения денежных средств на расчетный счет или в кассу.

Важно: Независимо от того, отгружен товар или нет, НДС с аванса нужно «взвести» в день поступления денег. Отсрочки на момент отгрузки не существует (за исключением особых случаев, описанных ниже).

Как рассчитать НДС с аванса (формула 2024–2026)

Сумма аванса, полученная от покупателя, уже включает НДС (если договор не предусматривает иное, но по общему правилу цена включает налог). Чтобы выделить сумму налога, используется формула «из цены с НДС»:

НДС = (Сумма аванса × Ставка НДС) / (100 + Ставка НДС)

Пример расчета

• Получен аванс: 250 000 руб.
• Ставка НДС: 20% (актуальная базовая ставка с 2019 года).
• Расчет: (250 000 × 20) / 120 = 41 666,67 руб.

Примечание: В интернет-источниках иногда встречается старая ставка 18% (актуальная до 2019 г.). Убедитесь, что используете ставку 20% или 10% (для реализуемых товаров по перечню ст. 164 НК РФ) и 0% (экспорт).

Оформление счета-фактуры по авансу

С момента получения аванса у продавца возникает обязанность выставить счет-фактуру (СФ). Порядок заполнения регламентирован Постановлением Правительства РФ от № 1137.

Ключевые поля СФ по авансу:

1. Графа 1 (Номер) и Графа 2 (Дата): присваиваются по порядку в день выставления.
2. Графа 3 (Наименование товара/работы/услуги): указывается «Аванс по договору №… от…» или «Предоплата по договору…».
3. Графа 5 (Единица измерения): обычно «усл.» или «шт.».
4. Графа 6 (Количество): «1».
5. Графа 7 (Цена): сумма аванса без НДС (в примере выше: 208 333,33 руб.).
6. Графа 8 (Стоимость без НДС): автоматически = Графа 7.
7. Графа 9 (Ставка НДС): «20%», «10%», «0%» или «без налога».
8. Графа 10 (Сумма НДС): рассчитанная сумма налога (41 666,67 руб.).
9. Графа 11 (Стоимость с НДС): полная сумма полученного аванса (250 000 руб.).

Счет-фактуру по авансу необходимо передать покупателю в течение 5 календарных дней после выставления (п. 3 ст. 168 НК РФ). В ЭДО это происходит практически мгновенно.

Отражение в декларации по НДС

Исчисленная сумма НДС с аванса отражается в Разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет»:

• Строка 010 (Налоговые базы по операциям, облагаемым налогом по ставкам 20%, 10%) — сумма аванса без НДС.
• Строка 020 (Суммы налога, исчисленные по ставкам 20%, 10%) — сумма НДС, подлежащая уплате.

Если аванс и отгрузка произошли в одном налоговом периоде (квартале), допускается не выделять НДС с аванса отдельно, а отразить операцию сразу по факту отгрузки (п. 38.5 Порядка заполнения декларации). Однако на практике большинство организаций и 1С ведут учет раздельно: сначала взводят НДС с аванса, а при отгрузке — принимают его к вычету (см. ниже).

Принятие НДС с аванса к вычету при отгрузке (Ключевой момент!)

Это самый важный этап, где часто допускают ошибки. Раньше (до 2017 г.) НДС с аванса «восстанавливался». Сейчас порядок иной: НДС с аванса принимается к вычету в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в оплату которых был зачтен этот аванс.

Правовая база: п. 4 ст. 171 НК РФ, п. 38.17 Порядка заполнения декларации (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/874@).

Как это отражается в декларации (Раздел 3):

• Графа 3 строки 170 — «Суммы налога, принятые к вычету в налоговом периоде, в котором отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги), в оплату которых зачтены ранее полученные авансовые платежи».

То есть, в квартале отгрузки вы:

1. Взводите НДС по реализации (Стр. 010, 020 Раздела 3) — по полной стоимости отгрузки.
2. Принимаете к вычету НДС, ранее уплаченный с аванса (Стр. 170, Графа 3 Раздела 3).
3. В итого к уплате за квартал отгрузки попадает только НДС с части стоимости, не покрытой авансом (или разница ставок, если они менялись).

Условия принятия к вычету:

1. Товары отгружены / работы выполнены / услуги оказаны / права переданы.
2. Есть договор, регулирующий порядок зачета аванса в оплату (п. 38.17 Порядка заполнения). Если в договоре нет условия о зачете, принять вычет может быть сложнее (требуется доп. соглашение или одностороннее уведомление).
3. Выставлен счет-фактура по отгрузке (или УПД/УКД).

Бухгалтерские проводки (Учет НДС с авансов)

Для отражения в бухгалтерии (счет 68.02 «Расчеты по НДС») используются следующие проводки:

Примечание: В 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0) эти проводки формируются автоматически при проведении документов «Поступление денег на р/с» (с признаком аванса) и «Реализация товаров/услуг» (с зачетом аванса).

Особенности 2024–2026 годов: переход на ОСН, маркетплейсы, 1С

Переход на ОСН с УСН/Патента

С 2025 года многие организации и ИП перешли на ОСН в связи с повышением лимитов доходов для УСН. Важный нюанс: НДС с авансов, полученных в декабре 2024 г. (на УСН), но отгруженных в 2025 г. (на ОСН).

• Если аванс получен на УСН, НДС не исчислялся.
• При отгрузке на ОСН в 2025 г. НДС исчисляется от полной стоимости отгрузки.
• Вычета по авансу (который был на УСН) не существует, так как налог не уплачивался. В декларации за 1 кв. 2025 г. просто показываете НДС по реализации без вычета по строке 170.

Работа с маркетплейсами (Озон, ВБ, Яндекс.Маркет и др.)

По агентским договорам комиссионер/агент получает деньги от покупателя. НДС с аванса (оплаты покупателя) исчисляет комиссионер (маркетплейс), если он действует от своего имени. Если агент действует от имени принципала, НДС с аванса исчисляет принципал (продавец) в момент получения отчета/денег от агентства. В 1С это настраивается через документы «Отчет комиссионера» или «Поступление денег от комиссионера».

Автоматизация в 1С:Бухгалтерия 3.0

• Документ «Поступление на расчетный счет» — установите флаг «Аванс» и выберите договор. Программа сама создаст СФ по авансу и взведет НДС.
• Документ «Реализация товаров и услуг» — на вкладке «Оплаты» укажите зачет аванса (документ-основание). При проведении 1С автоматически сгенерирует проводку Дт 68.02 / Кт 62.02 (принятие вычета).
• Проверяйте отчет «Анализ учета НДС» или «Журнал учета полученных авансов» для контроля незачтенных остатков.

Сроки уплаты НДС с авансов

НДС уплачивается в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом), в котором получен аванс.

• Аванс получен в январе (1 кв.) → Уплатить до 28 апреля.
• Аванс получен в апреле (2 кв.) → Уплатить до 28 июля.

С 2024 года для НДС сохраняется квартальный период налогообложения (месячные платежи — только авансовые платежи по итогам месяцев внутри квартала для некоторых категорий налогоплательщиков, но общая декларация — квартальная).

Частые ошибки и риски проверок

1. Невыставление СФ по авансу. Штраф по ст. 120 НК РФ (20% от суммы НДС, мин. 1000 руб.). Риск: налоговая увидит поступление на счете (СБИС/АСК НДС-2), а СФ нет.
2. Восстановление НДС вместо вычета. Не делайте проводку Дт 68.02 / Кт 90.03 (восстановление). Это ошибка. Только Дт 68.02 / Кт 62.02 (вычет).
3. Принятие вычета раньше отгрузки. Вычет возможен только с даты отгрузки/передачи. Раннее принятие приведет к начислению пени и штрафов по результатам камеральной проверки декларации.
4. Игнорирование условий договора о зачете. Если в договоре нет пункта «аванс зачисляется в оплату поставки», инспекторы могут отказать в вычете по строке 170. Всегда прописывайте порядок зачета в договоре или доп. соглашении.
5. Ошибки в ставке НДС. Если при авансе была ставка 20%, а при отгрузке товар попал под 10% (или наоборот) — вычет принимается по ставке, по которой НДС был уплачен с аванса (п. 4 ст. 171 НК РФ). Разницу нужно восстанавливать/доплачивать отдельно.

Чек-лист для бухгалтера: пошаговый алгоритм

1. День получения денег: Проверить назначение платежа (аванс/предоплата). Определить ставку НДС по договору.
2. В тот же день (или в срок до 5 дней): Выставить Счет-фактуру по авансу (ЭДО/бумага). Зафиксировать в Журнале полученных авансов.
3. В бухгалтерии (1С): Провести «Поступление на р/с» с признаком «Аванс». Проверить проводку Дт 62.02 / Кт 68.02 (НДС исчислен).
4. К концу квартала: Включить НДС с аванса в Декларацию по НДС (Раздел 3, стр. 010, 020). Уплатить налог до 28 числа.
5. День отгрузки/сдачи работ: Оформить отгрузку (Торг-12, Акт, УПД). Указать зачет аванса.
6. В бухгалтерии (1С): Провести «Реализацию» с зачетом аванса. Проверить появление проводки Дт 68.02 / Кт 62.02 (Вычет НДС с аванса).
7. Квартал отгрузки: В декларации отразить НДС по реализации (стр. 010, 020) и Вычет по авансу (стр. 170, граф. 3).

Правильный учет НДС с авансов — это не только соблюдение процедуры «получил деньги — заплатил налог», но и грамотная работа с «обратной» стороной: принятием вычета при отгрузке. Главное правило текущего периода (2024–2026 гг.): НДС с аванса не восстанавливается, а принимается к вычету по строке 170 декларации в квартале отгрузки. Автоматизация в 1С значительно снижает риск ошибок, но понимание логики проводок и заполнения декларации необходимо для контроля и защиты позиции при проверках.

Рекомендуем ежеквартально сверять «Журнал учета полученных авансов» с сальдо по счету 62.02 (подсчетом НДС в авансах), чтобы вовремя выявлять «зависшие» авансы, по которым давно пора отгрузить товар и принять вычет.