Задержка заработной платы — серьёзное нарушение трудового законодательства, за которое работодатель несёт материальную ответственность перед работником. Одним из ключевых вопросов, возникающих у бухгалтеров и кадровых специалистов, является вопрос о налогообложении компенсации за несвоевременную выплату зарплаты: нужно ли начислять на неё страховые взносы и НДФЛ? Разберёмся в этой теме подробно.
Правовая основа выплаты компенсации
Обязанность работодателя выплатить компенсацию за задержку заработной платы закреплена в статье 236 Трудового кодекса РФ. Согласно этой норме, при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, отпускных, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации);
Размер компенсации составляет не ниже 1/150 действующей ключевой ставки Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Период начисления начинается со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчёта включительно.
Как рассчитывается компенсация
Формула расчёта компенсации выглядит следующим образом:
Компенсация = Сумма задолженности × (Ключевая ставка ЦБ РФ / 150) × Количество дней задержки
При расчёте учитываются:
- сумма задолженности по заработной плате (за вычетом НДФЛ, то есть сумма, причитающаяся к выдаче на руки);
- ключевая ставка Центрального банка, действовавшая в период задержки;
- количество календарных дней просрочки.
Для удобства расчёта можно использовать специальные онлайн-калькуляторы, которые учитывают сумму задолженности, срок задержки и актуальную ключевую ставку.
Облагается ли компенсация страховыми взносами
Это один из самых дискуссионных вопросов. Рассмотрим основные позиции.
Позиция о необложении взносами
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ (ранее — подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Компенсация за задержку заработной платы установлена статьёй 236 ТК РФ и носит компенсационный характер, она возмещает работнику потери от несвоевременного получения дохода. Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы не облагаются страховыми взносами.
Данную позицию подтверждает и судебная практика, включая определения Верховного Суда РФ, который неоднократно указывал, что такая компенсация является мерой материальной ответственности работодателя и не относится к выплатам в рамках трудовых отношений, формирующим объект обложения взносами.
Позиция Минфина
Следует учитывать, что Минфин России в ряде писем высказывал иную точку зрения, указывая на необходимость начисления страховых взносов на компенсацию, поскольку она не поименована прямо в перечне необлагаемых выплат. Однако арбитражная практика, как правило, встаёт на сторону налогоплательщиков. Организация, принявшая решение не начислять взносы, должна быть готова отстаивать свою позицию, опираясь на судебные решения.
НДФЛ с компенсации за задержку зарплаты
В соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат. Компенсация по статье 236 ТК РФ, выплачиваемая в размере, установленном Трудовым кодексом (или в повышенном размере, предусмотренном трудовым или коллективным договором), НДФЛ не облагается. Эту позицию подтверждают и разъяснения Минфина России.
Отражение в учёте
При начислении и выплате компенсации в бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:
- Дт 91-2 Кт 73 — начислена компенсация за задержку заработной платы (относится к прочим расходам);
- Дт 73 Кт 50 (51) — компенсация выплачена работнику из кассы или перечислена на банковскую карту.
В налоговом учёте по налогу на прибыль компенсация не учитывается в расходах, так как не связана с режимом работы или условиями труда (позиция Минфина), однако существует и альтернативная судебная практика, допускающая учёт таких сумм во внереализационных расходах как санкций за нарушение договорных обязательств.
Ответственность работодателя за задержку зарплаты
Помимо обязанности выплатить компенсацию, работодатель может понести и иную ответственность:
- административную — штраф по части 6 статьи 5.27 КоАП РФ (для организаций — от 30 до 50 тысяч рублей, при повторном нарушении, до 100 тысяч рублей);
- уголовную — по статье 145.1 УК РФ при длительной невыплате зарплаты (свыше 2–3 месяцев) из корыстной или иной личной заинтересованности;
- работник вправе приостановить работу при задержке свыше 15 дней (статья 142 ТК РФ), предварительно уведомив работодателя письменно.
Компенсация за задержку выплаты заработной платы — обязательная выплата, предусмотренная статьёй 236 ТК РФ, которая начисляется независимо от наличия вины работодателя. Ключевые моменты, которые необходимо помнить:
- компенсация рассчитывается исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки;
- НДФЛ с суммы компенсации не удерживается;
- страховые взносы, исходя из судебной практики и норм о компенсационных выплатах, на компенсацию не начисляются, однако позиция Минфина может отличаться;
- в бухгалтерском учёте компенсация отражается в составе прочих расходов.
Своевременная выплата заработной платы — не только обязанность работодателя, но и способ избежать дополнительных финансовых потерь, штрафов и конфликтов с персоналом и контролирующими органами.