Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), нередко сталкиваются с вопросом: можно ли выплатить дивиденды учредителям за прошлые годы, если прибыль в те периоды не распределялась? Ответ — да, можно, но при соблюдении ряда условий. Разберём подробно порядок таких выплат, налогообложение и оформление документов.

Что такое дивиденды и кто может их получать

Дивиденды — это часть чистой прибыли организации, распределяемая между участниками (акционерами) пропорционально их долям в уставном капитале, если иное не предусмотрено уставом. Право на получение дивидендов имеют:

• участники общества с ограниченной ответственностью (ООО);
• акционеры акционерных обществ (АО);
• учредители, указанные в решении о распределении прибыли.

Важно понимать: применение УСН никак не ограничивает право организации выплачивать дивиденды. «Упрощёнка» влияет лишь на порядок налогообложения самой организации, но не на порядок распределения её прибыли.

Можно ли выплатить дивиденды за прошлые периоды

Да, законодательство это допускает. Нераспределённая прибыль прошлых лет остаётся в распоряжении общества и может быть направлена на выплату дивидендов в любое время — сроков давности для распределения прибыли прошлых периодов не установлено.

Ключевые условия для выплаты:

1. Наличие чистой прибыли. Прибыль определяется по данным бухгалтерской отчётности (строка 2400 отчёта о финансовых результатах и строка 1370 баланса — нераспределённая прибыль).
2. Отсутствие признаков банкротства и недопущение их появления в результате выплаты.
3. Чистые активы превышают уставный капитал и резервный фонд, и это соотношение сохранится после выплаты.
4. Уставный капитал полностью оплачен.
5. Принято решение общего собрания участников (или единственного учредителя) о распределении прибыли.

Особенности для организаций на УСН

Несмотря на то что «упрощенцы» освобождены от налога на прибыль, при выплате дивидендов организация выступает налоговым агентом. Это означает следующие обязанности:

• при выплате дивидендов физическим лицам — удержать и перечислить НДФЛ;
• при выплате дивидендов организациям — удержать и перечислить налог на прибыль;
• отразить выплаты в налоговой отчётности (расчёт 6-НДФЛ, декларация по налогу на прибыль с листом 03 — даже для «упрощенцев»).

Ставки налогов на дивиденды

Для физических лиц (НДФЛ)

• 13% — для налоговых резидентов РФ (при доходе в пределах установленной базы; при превышении порога применяется повышенная ставка 15% с суммы превышения);
• 15% — для нерезидентов РФ, если иное не предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения.

Для организаций (налог на прибыль)

• 13% — для российских организаций;
• 0% — если организация-получатель владеет не менее 50% уставного капитала непрерывно не менее 365 дней;
• 15% — для иностранных организаций (с учётом международных соглашений).

Обратите внимание: дивиденды не облагаются страховыми взносами, так как не являются оплатой труда или вознаграждением по гражданско-правовым договорам.

Порядок оформления выплаты

1. Подготовьте бухгалтерскую отчётность и убедитесь в наличии нераспределённой прибыли и достаточных чистых активов.
2. Проведите общее собрание участников и оформите протокол (или решение единственного учредителя). В документе укажите: период, за который распределяется прибыль, сумму дивидендов, форму и сроки выплаты.
3. Начислите дивиденды в бухгалтерском учёте: Дт 84 «Нераспределённая прибыль», Кт 75 (70, если участник — работник).
4. Удержите налог при выплате и перечислите его в бюджет не позднее следующего рабочего дня после выплаты.
5. Выплатите дивиденды в срок, установленный решением (по закону — не позднее 60 дней для ООО с даты принятия решения).
6. Сдайте отчётность: 6-НДФЛ (по физлицам) и декларацию по налогу на прибыль с листом 03 (по организациям).

Частые ошибки и риски

• Выплата без решения собрания. Такие суммы налоговая может переквалифицировать в иной доход (например, зарплату) с доначислением взносов.
• Распределение при убытке или недостаточных чистых активах — выплата будет признана незаконной.
• Нарушение сроков перечисления НДФЛ — штраф 20% от неудержанной суммы плюс пени.
• Отсутствие бухгалтерской отчётности. Даже «упрощенцы», ведущие упрощённый учёт, обязаны подтвердить наличие прибыли документально.

Выплата дивидендов за прошлые периоды при УСН — законная и распространённая практика. Главное — наличие нераспределённой прибыли по данным бухгалтерского учёта, соблюдение ограничений по чистым активам, правильное оформление решения участников и корректное исполнение обязанностей налогового агента. При грамотном подходе такая выплата позволяет учредителям легально получить доход от бизнеса, накопленный за предыдущие годы.

Обратите внимание: налоговое законодательство периодически меняется. Перед выплатой дивидендов рекомендуется проконсультироваться с бухгалтером или налоговым консультантом и проверить актуальные ставки и требования.