Выплата дивидендов, это один из самых контролируемых моментов в налоговом учете․ Начиная с 2023 года и сохраняя актуальность в 2024–2026 годах‚ порядок заполнения расчета по НДФЛ (форма 6-НДФЛ) претерпел существенные изменения из-за введения единого налогового платежа (ЕНП) и уведомлений о начисленных суммах․ В этой статье подробно разберем‚ как правильно отразить дивиденды в 6-НДФЛ‚ чтобы избежать штрафов и вопросов от ФНС․
Общие правила: кто налоговый агент и какая ставка
Согласно ст․ 226 НК РФ‚ налоговым агентом по доходам в виде дивидендов выступает российская организация-источник выплаты (АО‚ ООО и др․)․ Именно она рассчитывает‚ удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет․
Ставки НДФЛ на дивиденды (ст․ 224 НК РФ):
- 13%, для налоговых резидентов РФ (физических лиц‚ находящихся в РФ не менее 183 дней за 12 месяцев)․
- 15% — для налоговых резидентов РФ‚ если сумма дивидендов за год превышает 5 млн руб․ (на сумму сверх 5 млн руб․)․
- 30% — для нерезидентов РФ (иностранных граждан‚ не прошедших тест резидентства)․
- 0% / по соглашениям — при применении международных соглашений об избежании двойного налогообложения (требуется уведомление от нерезидента)․
Важно: С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) введены новые прогрессивные шкалы для резидентов (13%‚ 15%‚ 18%‚ 20%‚ 22%)‚ однако на дивиденды они не распространяются․ Для дивидендов остаются ставки 13% и 15% (для резидентов) и 30% (для нерезидентов)․
Сроки сдачи 6-НДФЛ и перечисления налога
Расчет 6-НДФЛ сдается ежеквартально (за 1 квартал‚ полгода‚ 9 месяцев‚ год)․
| Отчетный период | Срок сдачи 6-НДФЛ | Срок перечисления НДФЛ (ЕНП) |
|---|---|---|
| 1 квартал | До 30 апреля следующего года | Не позднее 28 числа месяца‚ следующего за месяцем выплаты |
| Полгода (1-2 кв․) | До 31 июля | — |
| 9 месяцев (1-3 кв․) | До 31 октября | — |
| Год | До 28 февраля (или 1 марта) следующего года | — |
Ключевой момент: Налог удерживается в день фактической выплаты денежных средств (перечисления на счет‚ выдачи через кассу)․ Перечислять НДФЛ нужно не позднее следующего дня за днем удержания (фактически, в течение срока ЕНП до 28 числа следующего месяца)․
Заполнение Раздела 1 (Сводный) — Накопленные итоги
Раздел 1 заполняется на конец отчетного периода (квартал‚ полугодие и т․д․)․ Он показывает итоговые суммы с начала года․
Строки 010–030: Доходы и удержанный налог
- Стр․ 010 (Код вида дохода 2000): Сумма начисленных дивидендов (всего за период с начала года)․
- Стр․ 020 (Код вида дохода 2000): Сумма НДФЛ‚ подлежащая удержанию (рассчитанная)․
- Стр․ 030 (Код вида дохода 2000): Сумма НДФЛ‚ фактически удержанная (перечисленная в бюджет)․
Строки 040–060: Перечисленный налог (Детализация по КБК/ОКТМО)
Здесь отражаются платежи‚ совершенные в отчетный квартал (не накопленно!)․
- Стр․ 040: КБК (1###11000110 — НДФЛ с доходов физлиц);
- Стр․ 050: ОКТМО (по месту нахождения организации)․
- Стр․ 060: Сумма перечисленного налога за отчетный квартал․
Проверка: Сумма строки 030 (на конец периода) должна совпадать с суммой строк 060 за все кварталы с начала года․
Заполнение Раздела 2 (По каждому получателю), Самое важное
Раздел 2 заполняется по каждому физлицу‚ получившему дивиденды․ Здесь фиксируются конкретные даты и суммы․
Блок 1: Начисление дохода (Столбцы 3–7)
Заполняется в квартале‚ когда дивиденды были начислены (решение ГС/Совета директоров)․
- Ст․ 3 (Код вида дохода): 2000 (Дивиденды)․
- Ст․ 4 (Дата начисления): Дата протокола ГС/решения о выплате․
- Ст․ 5 (Сумма начисленного дохода): Полная сумма дивидендов (брутто)․
- Ст․ 6 (Код валюты): 643 (RUB)․
- Ст․ 7 (Сумма в руб․): Дублирует ст․ 5․
Блок 2: Удержание и перечисление налога (Столбцы 8–14)
Заполняется в квартале‚ когда налог был фактически удержан и перечислен (день выплаты денег)․
- Ст․ 8 (Сумма удержанного налога): Рассчитанный НДФЛ․
- Ст․ 9 (Дата удержания): Дата фактической выплаты дивидендов получателю․
- Ст․ 10 (КБК): 1###11000110․
- Ст․ 11 (ОКТМО): Код ОКТМО организации․
- Ст․ 12 (Дата перечисления): Дата списания ЕНП из казначейства (день платежного поручения)․
- Ст․ 13 (Сумма перечисленного налога): Сумма платежа․
- Ст․ 14 (Основание): Оставляем пустым или ставим «0» (для дивидендов основания налоговых вычетов нет)․
Сценарий: Начисление и выплата в разных кварталах
Частая ситуация: ГС решила выплатить дивиденды 25 декабря (4 кв․)‚ но деньги ушли на счета акционеров 10 января (1 кв․ след․ года)․
- В 6-НДФЛ за 4 кв․ (текущий год): Заполняем только Блок 1 (ст․ 3–7)․ Строки 8–13 оставляем пустыми (или нулями)․ В Разделе 1 стр․ 010/020 растут‚ стр․ 030 — нет․
- В 6-НДФЛ за 1 кв․ (следующий год): Заполняем Блок 2 (ст․ 8–13) для этой же строки получателя․ В Разделе 1 стр․ 030 и 060 (за 1 кв․) увеличиваются на сумму налога․
Особенности 2024–2026 гг․: ЕНП и Уведомления
С 2023 года платежные поручения заполняются с указанием ЕНП (КБК 1###10000510)․ В 6-НДФЛ в строки 10/11 (Раздел 2) и 040/050 (Раздел 1) по-прежнему указывается «старый» КБК 1###11000110 и ОКТМО организации․ Не путайте КБК для платежки и КБК для отчетности!
Уведомление о начисленных суммах: Для дивидендов уведомление НЕ подается․ Уведомления сдаются только по зарплатам и иным доходам‚ по которым нет удержания в день выплаты (например‚ материальная помощь > 4000‚ призы)․ По дивидендам налог удерживается сразу при выплате‚ поэтому 6-НДФЛ, единственный источник информации для ФНС․
Дивиденды нерезидентам и КИК (Квалифицированные инвесторы)
Нерезиденты (ставка 30% или по соглашению)
- Код вида дохода: 2000․
- Если применяется ставка по соглашению (0%‚ 5%‚ 10%‚ 15%): в 6-НДФЛ заполняем стандартно‚ но сумма налога (ст․
будет меньше․ В распоряжении ФНС от № ЕД-7-11/822@ уточняется‚ что отдельного кода вида дохода для «сниженной ставки» нет‚ используется код 2000․ Наличие уведомления от нерезидента, ваше основание для сниженной ставки․
КИК (Квалифицированные инвесторы) — ставка 0% (п․ 3․1 ст․ 224 НК РФ)
Если получатель — КИК и соблюдены условия срока владения акциями:
- Код вида дохода: 2000․
- Сумма начисленного дохода (ст․ 5): Полная сумма дивидендов․
- Сумма удержанного налога (ст․ 8): 0 (ноль)․
- Строки 9–13: Не заполняются (налог не удерживался и не перечислялся)․
- В Разделе 1 стр․ 010 растет‚ строки 020‚ 030‚ 060 — нет․
Типовые ошибки и штрафы
| Ошибка | Последствие | Как исправить |
|---|---|---|
| Указание кода вида дохода 2001 (проценты по облигациям) вместо 2000 | Несоответствие данных ФНС‚ запрос разъяснений‚ штраф ст․ 126 НК РФ (200 руб․ за расчет) | Сдать исправленный расчет с кодом 2000․ |
| Незаполнение Блока 2 (ст․ 8–13) в квартале выплаты‚ если начисление было ранее | ФНС не видит перечисления налога‚ начисление пени‚ штраф ст․ 126 НК РФ | Сдать исправленный расчет за квартал выплаты с заполненным Блоком 2․ |
| Указание в ст․ 10/11 (Раздел 2) КБК ЕНП (1820106․․․) вместо 1###11000110 | Техническая ошибка‚ может вызвать запрос на разъяснение | Исправленный расчет с верным КБК․ |
| Пропуск строки получателя в Разделе 2 (не сдали по человеку) | Штраф 200 руб․ за каждую пропущенную строку (ст․ 126 НК РФ)‚ но не менее 1000 руб․ за расчет | Сдать исправленный расчет со всеми строками․ |
| Оплата налога позже срока (после 28 числа след․ месяца) | Пени (ст․ 75 НК РФ) + штраф 20% (ст․ 123 НК РФ) или 40% при умысле | Перечислить налог + пени + штраф (ЕНП)‚ сдать 6-НДФЛ с верными датами․ |
Пример заполнения строки Раздела 2 (Сценарий: Резидент‚ выплата в отчетном квартале)
Условия: Акционер Иванов И․И․ (резидент)․ ГС от начислила 100 000 руб․ Выплата произведена ․ Налог 13% = 13 000 руб․ Перечислен в бюджет (ЕНП)․ Отчетный период — 2 квартал 2026 г․
Ст․ 1 (Номер строки): 1
Ст․ 2 (ИНН получателя): ###0
Ст․ 3 (Код вида дохода): 2000
Ст․ 4 (Дата начисления):
Ст․ 5 (Сумма начисленного дохода): 100000․00
Ст․ 6 (Код валюты): 643
Ст․ 7 (Сумма в руб․): 100000․00
Ст․ 8 (Сумма удержанного налога): 13000․00
Ст․ 9 (Дата удержания):
Ст․ 10 (КБК): 1###11000110
Ст․ 11 (ОКТМО): 45385000 (пример для Москвы)
Ст․ 12 (Дата перечисления):
Ст․ 13 (Сумма перечисленного налога): 13000․00
Ст․ 14 (Основание): 0
Контрольные соотношения перед сдачей
Перед отправкой отчета в ФНС обязательно проверьте:
- Раздел 1‚ стр․ 010 (код 2000) = Сумма Раздела 2‚ ст․ 5 (код 2000) за все строки․
- Раздел 1‚ стр․ 020 (код 2000) = Сумма Раздела 2‚ ст․ 8 (код 2000) за все строки․
- Раздел 1‚ стр․ 030 (код 2000) = Сумма Раздела 2‚ ст․ 13 (код 2000) за все строки․
- Раздел 1‚ стр․ 060 (сумма за квартал) = Сумма Раздела 2‚ ст․ 13 за строки‚ где ст․ 12 попадает в отчетный квартал․
- Суммы в Разделе 1 по кодам 2000 (дивиденды) и 2001 (проценты) не смешаны․
Исправленный расчет: когда и как сдавать
Если ошибка обнаружена после сдачи, сдавайте исправленный расчет (признак «1» в титульном листе) как можно скорее‚ но до момента налоговой проверки (камеральной или выездной)․ Это спасает от штрафов по ст․ 126 НК РФ (п․ 3 ст․ 126 НК РФ — добровольное исправление до проверки освобождает от штрафа)․
В исправленном расчете заполняются все строки (и правильные‚ и исправленные) за весь отчетный период‚ а не только измененные․
Отражение дивидендов в 6-НДФЛ требует строгого соблюдения хронологии: начисление → удержание/выплата → перечисление налога․ Главные правила текущего периода (2024–2026 гг․):
- Код вида дохода — только 2000․
- Разделение Блока 1 (начисление) и Блока 2 (налог) по кварталам‚ если даты расходятся․
- В отчете (6-НДФЛ) пишем «старый» КБК 1###11000110‚ в платежке — ЕНП․
- Уведомления по дивидендам не сдаются․
- Для КИК и нерезидентов со ставкой 0%/сниженной — сумма налога в ст․ 8 = 0 или рассчитанная по соглашению‚ Блок 2 не заполняется (если налог 0)․
Грамотное заполнение 6-НДФЛ, залог отсутствия претензий ФНС и сохранения денег компании от штрафов и пени․
Статья подготовлена на основании НК РФ (гл․ 23‚ 25)‚ Приказа ФНС от № ЕД-7-11/822@ (формат 6-НДФЛ)‚ Приказа ФНС от № ЕД-7-11/1047@ (порядок заполнения с 2023 г․) и изменений ФЗ-389 от ․ Актуально на ․