Выплата дивидендов иностранным гражданам и лицам без гражданства, не являющимся налоговыми резидентами РФ, требует строгого соблюдения процедур удержания и перечисления НДФЛ. Налоговый агент (российская компания-источник выплаты) несет полную ответственность за правильный расчет ставки, своевременную уплату налога и отчетность. В статье подробно разбираем актуальные ставки на 2024–2026 годы, порядок применения международных соглашений, изменения по «иноагентам» и нюансы заполнения отчетности.

Кто считается нерезидентом для целей НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически пребывающие в РФ не менее 183 календарных дней в течение последовательных 12 месяцев. Нерезидентами являются все остальные физические лица (иностранные граждане, лица без гражданства, граждане РФ, не проходящие тест на 183 дня).

Важно: Гражданство не определяет налоговый статус. Гражданин РФ, живущий за границей более 183 дней, — нерезидент. Иностранец, работающий в РФ на ВНЖ/РВП и пребывающий 183+ дней — резидент.

Ставки НДФЛ с дивидендов нерезидентам в 2024–2026 гг.

Ставка зависит от категории получателя и наличия документа о налоговом резидентстве.

Базовая ставка — 15%

По общему правилу (п. 3 ст. 224 НК РФ) доходы в виде дивидендов, выплачиваемые нерезидентам — участникам российских организаций, облагаются ставкой 15%. Данная ставка применяется:

• независимо от суммы дивидендов и совокупного годового дохода нерезидента;
• если нерезидент не предоставил документ о налоговом резидентстве в иностранном государстве (для применения СДН);
• если СДН с страной резидентства нерезидента не предусматривает более низкую ставку.

Повышенная ставка, 30% (для «иноагентов»)

С введено специальное правило (п. 3.1 ст. 224 НК РФ): доходы в виде дивидендов, выплачиваемые физическим лицам, включенным в реестр иностранных агентов (независимо от их налогового резидентства), облагаются ставкой 30%.

Примечание: До 2025 г. для нерезидентов по общему правилу действовала ставка 30% на почти все виды доходов, кроме дивидендов (15%). С 2025 г. ставка 30% закреплена за статусом «иноагента» для любого вида дохода, в т.ч. дивидендов.

Пониженные ставки по СДН (Соглашениям об избежании двойного налогообложения)

Россия имеет действующие СДН со многими странами. Они часто устанавливают ставки 5%, 10% или 0% (например, для пенсионных фондов, госорганов или при определенном проценте участия в капитале).

Условия применения пониженной ставки СДН (п. 3 ст. 312, ст. 313 НК РФ):

1. Нерезидент предоставляет налоговому агенту документ о налоговом резидентстве (апостилированный/легализованный и переведенный на русский) — не позднее дня выплаты дивидендов.
2. Налоговый агент направляет в ФНС уведомление о применении СДН в установленной форме (утв. Приказом Минфина от № 80н, ред. от ) — не позднее дня выплаты.
3. В уведомлении указываются КБК, соответствующие применяемой ставке СДН.

Порядок расчета и удержания налога

Дата возникновения обязательства налогового агента

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговый агент обязан удержать налог в день фактической выплаты дивидендов (перечисления денежных средств на счет получателя или выдачи через кассу). Не день решения о выплате, а день перевода денег.

Формула расчета

НДФЛ = Сумма дивидендов × Ставка (%)

Сумма к выплате нерезиденту = Сумма дивидендов − НДФЛ.

Пример расчета

• Ситуация 1: Нерезидент (не иноагент), документ о резидентстве не предоставлен. Дивиденды: 1 000 000 руб. Ставка 15%. НДФЛ = 150 000 руб. К выплате: 850 000 руб.
• Ситуация 2: Нерезидент из Германии (СДН РФ-Германия: 5% при участии ≥10%, 15% в остальных случаях). Участие 25%. Предоставлен сертификат резидентства и сдано уведомление в день выплаты. Дивиденды: 1 000 000 руб. Ставка 5%. НДФЛ = 50 000 руб. К выплате: 950 000 руб.
• Ситуация 3: Нерезидент, включенный в реестр иноагентов (с 2025 г.). Дивиденды: 1 000 000 руб. Ставка 30%. НДФЛ = 300 000 руб. К выплате: 700 000 руб. (СДН не применяется).

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет (ЕНП)

С 2023 г. налог перечисляется через Единый налоговый платеж (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС). Сроки устанавливаются ст. 226 НК РФ:

• Дивиденды: не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов (п. 6 ст. 226 НК РФ).
• Иные доходы нерезидентов: не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Важно: Если день выплаты приходится на выходной/праздник, налог перечисляется в следующий рабочий день. Квитанция о приеме платежа по ЕНП подтверждает исполнение обязательства.

КБК (Классификационные коды бюджетной классификации) для 2024–2026 гг.

Приказ Минфина от № 80н (ред. от ) установил отдельные КБК для каждой ставки. Использование верного КБК критично для автоматического зачета на ЕНС.

* В платежном поручении (ЕНП) в поле 104 «КБК» указывается общий КБК НДФЛ с нерезидентов. Детализация по ставкам происходит через Уведомление о применении СДН и 6-НДФЛ.

Отчетность налогового агента

Расчет НДФЛ (форма 6-НДФЛ)

Сдается ежеквартально (до последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом) и за год (до 28 февраля г.г.).

• Раздел 1 (накопительный): строки 010, 020, 030, 040, по каждому нерезиденту отдельно. Указываются коды дохода 2000 (дивиденды российских организаций) или 2001 (дивиденды иностранных организаций, если агент РФ).
• Раздел 2 (итоговый за квартал): заполняется по итогам квартала выплаты.
• В строках 100–180 раздела 2 отражаются удержанные и перечисленные суммы.

Уведомление о применении СДН

Форма утверждена Приказом Минфина № 80н. Сдается электронно через ЭДО/ТКС не позднее дня выплаты дивидендов. Без сданного уведомления налоговая инспекция не примет ставку ниже 15% (или 30% для иноагентов) при камеральной проверке 6-НДФЛ.

Уведомление об исчисленных суммах налогов (по форме ЕНП)

С 2023 г. отдельное уведомление об исчисленных налогах (вне 6-НДФЛ) для НДФЛ с зарплат/дивидендов не сдается, так как 6-НДФЛ выполняет эту функцию. Однако для корректного распределения ЕНП по КБК в 6-НДФЛ должны быть верные коды дохода и ставки.

Особенности 2025–2026 гг.: Реестр иноагентов

Федеральный закон от № 412-ФЗ (вступил в силу ) внес п. 3.1 ст. 224 НК РФ.

• Если на день выплаты дивидендов физическое лицо включено в реестр иноагентов ( Минюст РФ), применяется ставка 30%.
• Действие СДН (пониженные ставки) для таких лиц не распространяется.
• Налоговый агент обязан проверить реестр на день выплаты. Ответственность за неуплаченную разницу (30% ౼ 15% = 15%) ложится на агента (ст. 123 НК РФ — штраф 20/40%, пени).

Документальное оформление выплаты

Для защиты налогового агента при проверке необходимо иметь в папке выплаты:

1. Решение органа общества (протокол собрания участников/совет директоров) о выплате дивидендов.
2. Реестр получателей дивидендов с указанием ФИО, ИНН (если есть), статуса резидента/нерезидента, страны резидентства.
3. Копия документа о налоговом резидентстве (оригинал/нотариальная копия с переводом) — если применяется СДН.
4. Копия отправленного в ФНС Уведомления о применении СДН (с отметкой о приеме).
5. Платежное поручение по ЕНП (квитанция банка/ФНС).
6. Выписка из реестра иноагентов на день выплаты (скриншот/распечатка с сайта Минюста) — подтверждение ставки 15% или 30%.

Типичные ошибки и риски

• Пропуск дедлайна уведомления о СДН. Сдано на следующий день после выплаты → ставка 15% (штрафы, пени, доначисление).
• Непроверка реестра иноагентов. Выплата по 15% лицу, которое уже в реестре → доначисление до 30% + штраф 20/40% ст. 123 НК РФ.
• Неверный КБК в уведомлении о СДН. Деньги ушли на ЕНС, но распределились не на ту ставку → расхождение в 6-НДФЛ, требование разъяснений.
• Удержание налога позже дня, следующего за выплатой. Пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).
• Отсутствие ИНН нерезидента в 6-НДФЛ. Допускается заполнение без ИНН (код «###» или пусто, в зависимости от версии формата), но лучше запросить ИНН у нерезидента заранее.

Возврат налога нерезиденту (если удержали 15%, а по СДН 5%)

Если налоговый агент удержал 15% (не успел/не смог применить СДН в срок выплаты), нерезидент может вернуть разницу двумя путями:

1. Через налогового агента (до конца года): Если год не закончился, агент может пересчитать, сдать исправленный 6-НДФЛ и уведомление о СДН, вернуть деньги нерезиденту и уменьшить следующий платеж ЕНП (или запросить возврат с ЕНС).
2. Самостоятельно нерезидентом (после года): Подача декларации 3-НДФЛ до 30 апреля г.г. с приложением уведомления о СДН (если его не сдал агент) и документа о резидентстве. Возврат производится по камеральной проверке (до 3 мес. + 1 мес. на перевод).

Чек-лист налогового агента перед выплатой

1. [ ] Определить статус получателя (резидент/нерезидент) на день выплаты.
2. [ ] Проверить ФИО получателя в реестре иноагентов Минюста на день выплаты.
3. [ ] Если нерезидент и не иноагент — запросить документ о налоговом резидентстве (для СДН).
4. [ ] Определить применимую ставку: 30% (иноагент), 15% (общее), 0/5/10% (СДН + уведомление).
5. [ ] Рассчитать НДФЛ и сумму к выплате.
6. [ ] Перечислить дивиденды получателю.
7. [ ] В день выплаты: Отправить Уведомление о применении СДН (если ставка < 15%).
8. [ ] В следующий день: Перечислить НДФЛ через ЕНП (верный КБК).
9. [ ] В отчетный квартал: сдать 6-НДФЛ с корректными кодами дохода (2000) и ставками.

Выплата дивидендов нерезидентам в 2024–2026 годах требует внимания к трем ключевым факторам: статусу иноагента (ставка 30%), наличию документа о резидентстве и сданному уведомлению для СДН (ставки 0–10%) и своевременности перечисления налога на следующий день после выплаты. Ошибки в ставках или сроках влекут за собой доначисления, пени и штрафы по ст. 123 НК РФ. Ведение актуальной базы получателей, мониторинг реестра Минюста и автоматическая генерация уведомлений о СДН — лучшая защита от налоговых рисков.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 207, 210, 214, 224, 226, 312, 313), Приказа Минфина № 80н, ФЗ-412 от . Информация актуальна на . Не является правовой консультацией; для принятия решений обратитесь к профессиональному налоговому советнику.