Вопрос налогообложения пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов) остается одним из самых актуальных для бухгалтеров и кадровиков. Несмотря на социальный характер выплат, в общем случае больничный лист подлежит обложению НДФЛ. Исключение составляют лишь декретные пособия (по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет). В данной статье подробно разберем, кто и когда удерживает налог, как рассчитывать базу, соблюдать сроки перечисления и отражать операции в отчетности за 2025–2026 годы.

Облагается ли больничный НДФЛ в 2025–2026 годах?

Ответ: да. Согласно ст. 217 НК РФ, доходы в виде пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по беременности и родам) включаются в налоговую базу по НДФЛ. Это правило действует независимо от источника выплаты: платит ли их работодатель (первые 3 дня) или Социальный фонд России (СФР), последующие дни.

• О облагаются НДФЛ: пособие по болезни, травме, уходу за больным членом семьи (ребенком), по карантину, протезированию и санаторно-курортному лечению.
• НЕ облагаются НДФЛ (исключения): пособие по беременности и родам (декретные), пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (если выплачивается СФР), выплаты по программе «Материнский капитал».

Кто является налоговым агентом и удерживает налог?

С введением «прямых выплат» СФР роль налогового агента разделилась между двумя субъектами:

Работодатель (первые 3 дня нетрудоспособности)

Работодатель рассчитывает и выплачивает пособие за первые 3 календарных дня больничного листа. В этот момент он выступает налоговым агентом:

1. Определяет налоговую базу (сумму начисленного пособия).
2. Удерживает НДФЛ (13% для резидентов, 30% для нерезидентов, прогрессивная шкала 13–22% при превышении 5 млн руб. в год).
3. Перечисляет налог в бюджет.

СФР (со 4-го дня и до конца больничного)

Социальный фонд России рассчитывает и выплачивает пособие за 4-й и последующие дни. СФР также является налоговым агентом по своей части выплаты:

• СФР самостоятельно удерживает НДФЛ из суммы пособия перед выплатой сотруднику.
• Перечисляет удержанный налог в бюджет.
• В личном кабинете работодателя на портале СФР отображаются сведения об удержанном налоге для формирования 6-НДФЛ.

Важно: Работодатель не удерживает НДФЛ с части пособия, которую выплачивает СФР. Двойное удержание недопустимо.

Дата удержания НДФЛ: какой день считать решающим?

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ и разъяснениям ФНС, моментом удержания налога является день фактической выплаты дохода работнику (перечисления денежных средств на банковскую карту или выдачи через кассу).

• Для работодателя: дата выплаты аванса/зарплаты, в состав которой входит пособие за 1–3 дни.
• Для СФР: дата перечисления средств СФР на счет получателя (работника).

Именно эта дата определяет налоговый период и сроки перечисления налога в бюджет.

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет (ЕНП) в 2026 году

С 2023 года НДФЛ перечисляется в составе Единого налогового платежа (ЕНП). Сроки установлены п. 6 ст. 226 НК РФ:

Пример: Если работодатель выплатил больничный за 1–3 дня 25 января 2026 г., НДФЛ нужно перечислить не позднее 5 февраля 2026 г. Если СФР перевел деньги сотруднику 15 февраля, СФР перечислит налог до 28 февраля.

Расчет НДФЛ с больничного: алгоритм

1. Определить налоговую базу: полная сумма начисленного пособия (до удержания налога).
2. Определить ставку:
   • 13% — налоговые резиденты РФ (сумма доходов за год ≤ 5 млн руб.).
   • 15% — резиденты (часть дохода свыше 5 млн руб. в год).
   • 18–22% — прогрессивная шкала для резидентов при доходах свыше 5 млн руб. (в зависимости от суммы).
   • 30% — нерезиденты РФ.
3. Рассчитать налог: База × Ставка.
4. Удержать: Вычесть налог из суммы к выплате работнику.

Пример расчета (резидент, доходы за год не превышают 5 млн руб.):
Начислено пособие за 1–3 дня: 10 000 руб.
НДФЛ = 10 000 × 13% = 1 300 руб.
К выплате на руки: 8 700 руб.

Отражение в отчетности: 6-НДФЛ за 2025–2026 годы

Сведения о выплаченных больничных и удержанном налоге должны попасть в расчет по форме 6-НДФЛ. Особенности заполнения:

Страница 001 (Сведения о доходах и удержанном налоге)

• Код вида дохода: 2510 (пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет работодателя) или 2520 (выплачиваемые за счет СФР/бюджета).
• Сумма дохода (столбец 3): полная начисленная сумма пособия.
• Удержанный налог (столбец 5): сумма НДФЛ, удержанная при выплате.
• Дата получения дохода (столбец 7): фактическая дата выплаты денежных средств;

Страница 002 (Сведения о налоге, подлежащем перечислению)

Заполняется по каждому налоговому периоду (месяцу) с разбивкой по кодам бюджетной классификации (КБК). Важно указывать правильные окнато (ОКАТО) и основание платежа (ТП).

Нюанс по данным СФР: Работодатель получает извещение от СФР о выплаченных пособиях и удержанном налоге. На основании этого извещения работодатель заполняет строки в 6-НДФЛ за СФР (вид дохода 2520), хотя налог перечислял СФР. Ошибки в 6-НДФЛ по части СФР — частая причина требований ФНС.

Бухгалтерский учет: КВР и КОСГУ

Согласно разъяснениям Минфина и КонсультантПлюс, расходы на уплату НДФЛ, удержанного при выплате пособия по временной нетрудоспособности, отражаются по тем же КВР (Код вида расходов) и коду КОСГУ (Код операции по счету ГУ), что и расходы на оплату больничного листа.

То есть, если зарплата и больничный списываются на Дт 20 / Кт 70 с определенными аналитиками, то НДФЛ с больничного списывается параллельно на те же счета и аналитики (Дт 68 / Кт 70 или через 69), используя идентичные коды классификации.

Частые ошибки и риски

1. Неудержание НДФЛ с части СФР: Работодатель иногда пытается удержать налог со всей суммы больничного (и своей, и части СФР) при выплате аванса. Это ошибка: за СФР налог удерживает и перечисляет сам Фонд.
2. Неверная дата удержания: Использование даты начисления (приказа) вместо даты фактической выплаты денег. Это ведет к сбоям в сроках перечисления и штрафам (ст. 123 НК РФ).
3. Игнорирование прогрессивной шкалы: При суммарных доходах сотрудника за год свыше 5 млн руб. на превышающую часть нужно удерживать 15% (и выше), а не 13%.
4. Ошибки в 6-НДФЛ по кодам вида дохода: Путаница между кодами 2510 (работодатель) и 2520 (СФР).
5. Просрочка ЕНП: Перечисление после 28-го/5-го числа влечет начисление пени и штрафа 20% (п; 1 ст. 123 НК РФ).

Можно ли вернуть НДФЛ, удержанный с больничного?

Налоговый вычет на лечение (социальный вычет по ст. 219 НК РФ) предоставляется на расходы на оплату медицинских услуг и покупку лекарств, но не на сумму удержанного НДФЛ с пособия по нетрудоспособности. Пособие — это компенсация упущенного заработка, оно облагается налогом как обычный доход. Вернуть НДФЛ с самой суммы пособия нельзя (в отличие от НДФЛ с зарплаты, который можно вернуть через имущественные/социальные вычеты на другие основания).

В 2025–2026 годах схема работы с НДФЛ по больничным листам стабильна: налог удерживается почти всегда (кроме декретных), удерживают и перечисляют два агента — работодатель (1–3 дня) и СФР (4+ день). Ключевыми контрольными точками являются: правильная дата удержания (день выплаты), соблюдение сроков ЕНП (28-е / 5-е число) и корректное заполнение 6-НДФЛ с разделением кодов вида дохода 2510 и 2520. Внимательное следование этим правилам позволит избежать претензий ФНС и штрафов.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к действующему Налоговому кодексу РФ, Федеральному закону № 255-ФЗ и актуальным разъяснениям ФНС России.