Ликвидация юридического лица — это сложный процесс, который влечет за собой массовое прекращение трудовых договоров. Одной из ключевых гарантий для работников в данной ситуации является выплата выходного пособия. Статья подробно разбирает правовые основания, методику расчета, налоговый режим и, что особенно важно для бухгалтерии, правила отражения данных выплат в Расчете по страховым взносам (РСВ) и иных отчетных формах на 2026 год.

Правовые основания и размеры выплат

Согласно ст. 178 ТК РФ и ст. 318 ТК РФ (для руководителей), при ликвидации организации работодатель обязан выплатить сотрудникам выходное пособие. Это компенсация, которая принадлежит работнику по основаниям, не зависящим от его воли.

Основные размеры выходного пособия:

• Общий случай (ст. 178 ТК РФ): Выходное пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка работника.
• Дополнительные гарантии (ст. 318 ТК РФ): Руководителю организации, его заместителям и главному бухгалтеру выплачивается пособие в размере не менее трехкратного среднего месячного заработка (если иное не установлено трудовым договором).
• Крайний Север и приравненные районы: Работникам, занятым на предприятиях Крайнего Севера, выходное пособие может составлять до 6-ти средних месячных заработков (с учетом пособия на период трудоустройства), а в приравненных районах — до 3-х месяцев (пояснения Роструда).

Важно: Помимо выходного пособия, работодатель обязан выплатить средний заработок на период трудоустройства (в течение 2 месяцев после увольнения, в отдельных случаях, до 3 месяцев) при условии регистрации в службе занятости и отсутствия работы.

Сроки выплаты

Законодательно жестко зафиксированный срок выплаты именно выходного пособия при ликвидации отсутствует (в отличие от зарплаты за отработанное время и компенсации за отпуск, которые выплачиваются в день увольнения по ст. 140 ТК РФ). На практике выплата производится:

• В день выдачи заработной платы (день увольнения);
• Или непосредственно после обращения работника (если день увольнения не совпадает с днем расчета).

Задержка выплаты влечет за собой ответственность работодателя (возмещение задержанных сумм, компенсация по ст. 236 ТК РФ).

Налогообложение НДФЛ (ст. 217 НК РФ)

Выходное пособие при ликвидации относится к доходам, освобожденным от обложения НДФЛ, но в установленных пределах:

Освобождаются от НДФЛ: Выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства в сумме, в целом не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка работника (п. 3 ст. 217 НК РФ).

• Сумма, превышающая 3-кратный среднемесячный заработок, облагается НДФЛ по общему основанию (13% / 15% / 30%).
• Для руководителей (ст. 318 ТК РФ) минимальный размер пособия (3 зарплаты) полностью освобожден от НДФЛ, так как он вписывается в лимит. Если договор предусматривает большую сумму — излишек облагается.

Страховые взносы и отражение в РСВ (Раздел 3)

Это самый ответственный момент для страхователя. Согласно п. 5 ст. 422 НК РФ и пояснениям ФНС/СФР, выплаты, связанные с увольнением в связи с ликвидацией (выходное пособие, средний заработок на период трудоустройства, компенсация за неиспользованный отпуск), не облагаются страховыми взносами в пределах норм ТК РФ.

Порядок заполнения Раздела 3 РСВ:

1. Строка 140 «Суммы выплат и начислений, не подлежащих обложению страховыми взносами»: Сюда заносится общая сумма выходного пособия, компенсации за отпуск и среднего заработка на период трудоустройства, выплаченных в отчетном периоде.
2. Строка 150 «Основание для неначисления страховых взносов»: Указывается код основания. Для выплат при ликвидации/сокращении используется код «03» (Выплаты, связанные с увольнением работников в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата) или иные применимые коды согласно Приказу ФНС от № ЕД-7-11/1000@.

Ключевой нюанс: Если сумма выходного пособия превышает установленные ТК РФ нормы (например, выплачено по соглашению сторон больше, чем 1 зарплата рядовым сотрудникам), излишек облагается взносами и отражается в базе (строка 100/110 Раздела 3), а не в строке 140.

Отражение в форме ЕФС-1 (Сведения о застрахованных лицах)

С введением ЕФС-1 (заменяет СЗВ-ТД и СЗВ-СТАЖ) порядок отражения уволенных сотрудников имеет специфику:

• В Разделе 2 «Сведения о застрахованном лице» заполняются сведения о прекращении трудовых отношений (признак «3» — прекращение, основание — соответствующий код по приказу Минтруда/ФНС).
• Важно: Суммы выходного пособия и иных не облагаемых взносами выплат при ликвидации не отражаются в Разделе 1 ЕФС-1 (база по взносам) и не переносятся в 6-НДФЛ как доходы, подлежащие обложению (если они в лимите 3 зарплат). Они отражаются только в РСВ (стр. 140) и в Персонифицированных сведениях (если требуется для подтверждения стажа), но без начисления взносов.

Отражение в 6-НДФЛ и Персонифицированных сведениях

• 6-НДФЛ: Суммы в пределах лимита (3 среднемесячных заработка) не отражаются в 6-НДФЛ как доходы. Превышение лимита отражается в строке 100 (доходы, облагаемые по ставке 13%) с кодом дохода 2000.
• Персонифицированные сведения (Сведения о доходах, подлежащих обложении НДФЛ): Аналогично 6-НДФЛ, только налогооблагаемая часть (превышение лимита).

Особенности увольнения директора при ликвидации

Увольнение генерального директора (единственного исполнительного органа) при ликвидации имеет нюансы:

• Решение о ликвидации и увольнении директора принимает учредитель (общее собрание участников).
• Трудовой договор с директором расторгается на основании п. 1 ч. 1 ст. 278 ТК РФ (ликвидация) в связке со ст. 318 ТК РФ.
• Выходное пособие — не менее 3-х месячных заработков (освобождается от взносов и НДФЛ в полном объеме, так как вписывается в лимит 3 зарплаты).
• Компенсация за неиспользованный отпуск и зарплата за отработанное время выплачиваются в общем порядке.
• В РСВ отражается по тем же правилам (стр. 140, код основания «03»).

Расчет среднего заработка для выходного пособия

Расчет производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от № 922 и ст. 139 ТК РФ:

1. Определяется расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих дню увольнения).
2. Суммируются все начисления, входящие в базу по Постановлению № 922 (зарплата, премии, доплаты и т.д., за исключением разовых пособий, материальной помощи и т.п.).
3. Определяется количество отработанных дней в расчетном периоде.
4. Рассчитывается средний дневной заработок: Сумма начислений / Кол-во дней.
5. Средний месячный заработок = Средний дневной заработок × Число календарных дней в месяце увольнения (или среднее число дней в месяце — 29,3, если расчет за полный год).

Типичные ошибки при сдаче РСВ при ликвидации

• Ошибка 1: Внесение выходного пособия в базу по взносам (строки 100/110 Раздела 3) вместо строки 140. Это приводит к начислению лишних взносов и пени.
• Ошибка 2: Неверный код основания в строке 150 (например, код «01» — годовые оплачиваемые отпуска, вместо «03», ликвидация/сокращение).
• Ошибка 3: Неучет лимита 3-х зарплат для НДФЛ. Если сумма пособия директора составляет 6 зарплат (по договору), 3 зарплаты — в строку 140 РСВ и не в 6-НДФЛ, а 3 зарплаты — в базу РСВ (стр. 100) и в 6-НДФЛ.
• Ошибка 4: Поздняя сдача РСВ. При ликвидации организации срок сдачи окончательного РСВ — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности страхователя (п. 4 ст. 431 НК РФ), но не позднее дня представления баланса в налоговый орган.

Практический алгоритм действий бухгалтера

1. Подготовить приказ об увольнении (основание: ликвидация, ст. 81 ч. 1 п. 1 ТК РФ / ст. 278 ТК РФ для директора).
2. Рассчитать средний заработок (среднедневной, среднемесячный).
3. Рассчитать сумму выходного пособия (1 или 3/6 зарплат).
4. Рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск и зарплату за отработанное время.
5. Сравнить сумму пособия с лимитом 3-х среднемесячных заработков для целей НДФЛ и взносов.
6. Сформировать платежку на зарплату/пособие (КБК для НДФЛ, если есть превышение лимита).
7. Заполнить РСВ (Раздел 3: стр. 140 — сумма в лимите, стр. 150 — код «03»; стр. 100/110 — сумма превышения лимита, если есть).
8. Заполнить ЕФС-1 (Раздел 2 — сведения о прекращении ТО).
9. Сдать 6-НДФЛ (только по превышению лимита).
10. Выдать работнику расчетный лист (форму Т-51/Т-51а или собственной формы) и трудовую книжку/СТД-Р.

Корректное оформление выходного пособия при ликвидации — залог отсутствия претензий со стороны СФР и ФНС. Главное правило: в пределах норм ТК РФ (1 зарплата для рядовых, 3 зарплаты для руководства) выплата полностью освобождена от страховых взносов и НДФЛ. В РСВ это отражается в строке 140 с кодом основания «03». Любые суммы сверх установленных законом гарантий подлежат полному налогообложению и взносам. При сдаче окончательного РСВ при ликвидации соблюдайте специальные сроки представления отчетности.