Выходное пособие (сохраняемый заработок) — одна из ключевых гарантий, предусмотренных трудовым законодательством для работников при увольнении․ С 1 января 2025 года изменился порядок расчёта суммы, которая не облагается НДФЛ, и Минфин России неоднократно выпускал письма с разъяснениями по этому вопросу․ Рассмотрим подробно, что говорится в последних документах․
В каких случаях выплачивается выходное пособие
Выходное пособие выплачивается работникам в следующих ситуациях:
- при увольнении по сокращению численности или штата работников;
- при ликвидации организации;
- при увольнении руководителя по решению уполномоченного органа;
- в иных случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, трудовым или коллективным договором․
Новые правила налогообложения с 2025 года
Согласно абз․ 7 п․ 1 ст․ 217 НК РФ в редакции Федерального закона от № 259-ФЗ, действующей с 1 января 2025 года, от НДФЛ освобождаются все виды компенсационных выплат, связанные с увольнением, за исключением сумм, превышающих:
- трёхкратный размер среднего месячного заработка — для большинства работников;
- шестикратный размер — для работников районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей․
Ключевое новшество: средний месячный заработок для целей определения необлагаемого лимита теперь исчисляется в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребёнком, а не по правилам ст․ 139 ТК РФ, как это было ранее․
Письмо Минфина от № 03-04-07/43998
Минфин России предпринял очередную попытку разъяснить порядок расчёта необлагаемого лимита по новым нормам․ Письмо Минфина России от № 03-04-07/43998 было разослано ФНС России письмом от № БС-4-11/4601@ для доведения до всех заинтересованных лиц и налоговых органов․
В документе подтверждается, что порядок расчёта не облагаемого НДФЛ размера выплат при увольнении определяется по правилам, установленным для расчёта пособий по беременности и родам и по уходу за ребёнком:
- Федеральным законом от № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
- соответствующими положениями об особенностях порядка исчисления пособий․
Как рассчитывается необлагаемый лимит
По разъяснениям Минфина, расчёт производится в следующем порядке:
- Определяется расчётный период — два календарных года, предшествующих году увольнения․
- Суммируется заработок за расчётный период, с которого уплачивались страховые взносы․
- Рассчитывается средний дневной заработок — путём деления суммы заработка на 730 (число календарных дней в двух годах)․
- Определяется средний месячный заработок — средний дневной заработок умножается на 30,4 (среднемесячное число календарных дней)․
- Рассчитывается лимит, средний месячный заработок умножается на 3 (или на 6 для работников Крайнего Севера)․
Всё, что выплачено работнику сверх этой суммы, облагается НДФЛ в общем порядке․
Почему это важно для работодателей
Новый порядок расчёта существенно отличается от привычного расчёта среднего заработка по Трудовому кодексу․ Работодателям и бухгалтерам необходимо учитывать:
- применяется именно «декретная» методика расчёта, а не порядок по ст․ 139 ТК РФ;
- расчётный период — два календарных года, а не 12 месяцев;
- делитель — 730 дней, а не фактически отработанные дни;
- позиция Минфина по этому вопросу уже высказывалась неоднократно, поэтому следует отслеживать актуальные разъяснения․
Письмо Минфина России от № 03-04-07/43998 закрепляет единый подход к определению необлагаемого НДФЛ лимита выходных пособий: расчёт ведётся по правилам, аналогичным расчёту пособий по беременности и родам․ Работодателям рекомендуется привести внутренние регламенты и настройки учётных программ в соответствие с новыми разъяснениями, чтобы избежать ошибок при удержании НДФЛ и возможных претензий со стороны налоговых органов․