Вопрос налогообложения выходного пособия личное подоходного налога (НДФЛ) является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Ключевую роль играет статья 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ), которая устанавливает налоговые льготы на данные выплаты. В статье подробно разберем текущие правила, лимиты необлагаемой базы, условия применения льготы, а также критически важные изменения, вступившие в силу с 2025 года.

Нормативная база: статья 217 НК РФ и статья 178 ТК РФ

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ доходы физических лиц, полученные в виде выходного пособия, если они не превышают трехкратного размера среднего месячного заработка работника.

Важное условие: выплата должна быть предусмотрена законодательством РФ. Основным документом, регулирующим основания и размеры выходных пособий, является статья 178 Трудового кодекса РФ (ТК РФ).

Основные случаи выплаты выходного пособия (ст. 178 ТК РФ):

• Ликвидация организации или прекращение деятельности ИП.
• Сокращение численности или штата работников.
• Отказ работника от перевода на другую работу (в т.ч. в другую местность) по медицинским показаниям или в связи с переездом работодателя.
• Несоответствие занимаемой должности вследствие недостаточной квалификации (по итогам аттестации).
• Восстановление на работе ранее выполнявшего эту работу работника.
• Призыв к срочной военной службе (или альтернативной гражданской службе).
• Отказ работника от продолжения трудовых отношений при изменении существенных условий труда, переезде работодателя, отказе от перевода на другую работу по врачебному заключению.
• Расторжение трудового договора по инициативе работника в связи с невозможностью продолжения работы (здоровье, уход за больным членом семьи и т.д.).

Важно: Если выходное пособие выплачивается по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 78 ТК РФ) и не предусмотрено ст. 178 ТК РФ, коллективным договором или трудовым договором как обязательное условие при данном основании увольнения, налоговая инспекция может признать его полностью облагаемым НДФЛ (Письмо Минфина от № 03-04-06/6-138).

Лимит необлагаемого дохода: «Три зарплаты»

Налоговая льгота распространяется на сумму выходного пособия в пределах трехкратного среднего месячного заработка конкретного работника.

Как рассчитывается лимит:

1. Рассчитывается средний дневной (часовой) заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению (по правилам Постановления Правительства РФ от № 922).
2. Определяется средний месячный заработок (средний дневной × среднее число календарных дней в месяце за расчетный период, обычно 29,3).
3. Результат умножается на 3.

Формула: Лимит НДФЛ = Средний месячный заработок × 3

Сумма выходного пособия, превышающая этот лимит, подлежит обложению НДФЛ по общему основанию (13% для налоговых резидентов, 30% — для нерезидентов).

Страховые взносы: статья 422 НК РФ

Параллельно с НДФЛ регулируется вопрос страховых взносов. Согласно п. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, объектом налогообложения не являются выплаты в связи с увольнением в размере, не превышающем трехкратного размера среднего месячного заработка.

Таким образом, лимиты по НДФЛ (ст. 217 НК РФ) и страховым взносам (ст. 422 НК РФ) идентичны (3 среднемесячные зарплаты). Сумма сверх лимита облагается и НДФЛ, и страховыми взносами (30% / 15.1% в зависимости от категории плательщика).

Ключевые изменения с 2025 года: Новый порядок расчета

С вступили в силу изменения в п; 1 ст. 217 НК РФ (Федеральный закон от № 500-ФЗ), кардинально изменившие механику расчета НДФЛ на выплаты при увольнении.

Суть изменений:

• Порядок налогообложения выходного пособия, компенсации за неиспользованный отпуск и среднего заработка за период трудоустройства (2-й, 3-й месяцы) приведен к единому алгоритму, аналогичному правилам налогообложения детских выплат (материнский капитал, пособия по уходу за ребенком и др.).
• Введен механизм накопленного лимита на начало расчетного периода (года).
• НДФЛ удерживается не с каждой выплаты изолированно, а с суммы всех выплат, подлежащих учету в лимите, выплаченных с начала года.

Практическое значение для 2025 года:

Теперь бухгалтер не может просто «не удержать НДФЛ» с выходного пособия в пределах 3 зарплат. Необходимо:

1. Определить общую сумму выплат, подлежащих учету в лимите (п. 1 ст. 217 НК РФ), выплаченных работнику с начала года (в т.ч. в предыдущих организациях, если работник перешел к новому работодателю в том же году).
2. Сравнить накопленную сумму с лимитом (3 среднемесячные зарплаты текущего работодателя).
3. Удержать НДФЛ только с части, превышающей лимит.

Обновления в 1С:ЗУП 3.1

Начиная с релиза ЗУП 3.1.30.197, в документе «Увольнение» появился специальный механизм расчета НДФЛ и взносов с сумм выходного пособия. Программа автоматически учитывает накопленный лимит с начала года и корректно распределяет необлагаемую базу между разными видами выплат (выходное, компенсация за отпуск, средний заработок за 2-3 месяцы).

Что облагается НДФЛ всегда (не входит в лимит ст. 217 НК РФ)

Независимо от размера выходного пособия, всегда подлежат обложению НДФЛ (и взносами):

• Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (п. 1 ст. 217 НК РФ прямо исключает её из списка необлагаемых).
• Средний месячный заработок за второй и третий месяцы после увольнения (выплачиваемый при отсутствии трудоустройства через службу занятости), с 2025 года они учитываются в общем лимите п. 1 ст. 217 НК РФ, но не имеют отдельного лимита.
• Выходное пособие руководителю, заместителям руководителя, главному бухгалтеру при расторжении договора по истечении срока или досрочно (п. 275.1, 275.2 НК РФ) — для них действуют специальные правила/лимиты (до 3-х окладов/месячных вознаграждений).
• Суммы выходного пособия, превышающие трехкратный среднемесячный заработок.
• Выплаты, не предусмотренные законодательством (только по желанию работодателя без оформления в ЛНА/ТД).

Особенности расчета среднего заработка для лимита

Для определения лимита (3-х кратного размера) используется средний заработок, рассчитанный в соответствии с ст. 139 ТК РФ и Постановлением № 922.

• Расчетный период: 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения.
• Учитываемые выплаты: все выплаты, входящие в заработную плату по Приказу Минтруда № 922 (оклады, надбавки, премии, региональные коэффициенты и т.д.).
• Исключения: выплаты, не имеющие возмездного характера (материальная помощь, дивиденды, страховые выплаты и т.д.).
• Если работник проработал менее 12 месяцев, расчетный период сокращается до фактически отработанного времени.

Судебная практика и позиция Минфина/ФНС

• Письмо Минфина от № 03-04-06/6-138: Подтверждает, что освобождение от НДФЛ применяется только если выходное пособие предусмотрено законодательством (ТК РФ, федеральными/региональными законами, ЛНА). Добровольные выплаты «по доброй воле» облагаются полностью.
• Письмо ФНС России: Акцентирует внимание на том, что компенсация за неиспользованный отпуск никогда не относится к выходному пособию и всегда облагается.
• Судебная практика: Суды последовательно защищают позицию: если основание увольнения не предусматривает обязательного выходного пособия (ст. 178 ТК РФ), а оно выплачено только по соглашению сторон без закрепления в ЛНА/ТД — налоговая льгота ст. 217 НК РФ не применяется (сумма полностью облагается).

Алгоритм действий бухгалтера при увольнении в 2025–2026 гг.

1. Определить основание увольнения (ст. 178 ТК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 78 ТК РФ и т.д.).
2. Проверить наличие обязательства выплатить выходное в ЛНА, коллективном договоре или трудовом договоре.
3. Рассчитать средний месячный заработок за 12 месяцев (Постановление № 922).
4. Рассчитать лимит НДФЛ/Взносы: Средний месячный заработок × 3.
5. Получить сведения о доходах и удержанном НДФЛ за текущий год (если работник поступил к вам в течение года, запросить справку 2-НДФЛ у пред. работодателя или данные из ЕРН).
6. Определить накопленную сумму выплат по п. 1 ст. 217 НК РФ с начала года (выходные пособия, компенсации за отпуск, средний заработок за 2-3 мес.).
7. Рассчитать остаток лимита: Лимит (п. 4) — Накопленная сумма (п. 6). Если остаток < 0, лимит исчерпан.
8. Применить остаток лимита к текущей выплате (сначала к выходному пособию, затем к компенсации за отпуск — порядок не регламентирован жестко, но логично списывать на льготные выплаты в первую очередь).
9. Удержать НДФЛ с части выплаты, не вошедшей в остаток лимита.
10. Рассчитать страховые взносы по аналогичной логике (ст. 422 НК РФ).

Пример расчета (упрощенно)

Условия: Работник уволен по сокращению (ст. 178 ТК РФ). Средний месячный заработок = 100 000 руб. Лимит = 300 000 руб.

С начала года работнику уже выплачено выходное пособие от пред. работодателя = 150 000 руб. (в пределах лимита того работодателя).

Текущая выплата: Выходное пособие = 200 000 руб. Компенсация за отпуск = 50 000 руб.

Расчет НДФЛ (2025+):

• Общий лимит на 2025 год (у текущего работодателя): 300 000 руб.
• Уже использовано лимита (данные из 2-НДФЛ/ЕРН): 150 000 руб.
• Остаток лимита: 150 000 руб.
• Сумма выплат, подлежащих учету в лимите (п. 1 ст. 217): 200 000 (выходное) + 50 000 (отпуск) = 250 000 руб.
• Необлагаемая часть: 150 000 руб. (в пределах остатка лимита).
• Облагаемая часть: 100 000 руб. (250 000 ー 150 000).
• НДФЛ к удержанию: 100 000 × 13% = 13 000 руб.

Примечание: Распределение необлагаемой базы между выходным и компенсацией за отпуск производится пропорционально или по решению налогового агента, так как закон не устанавливает жесткой очереди. Наиболее безопасно — списать лимит на выходное пособие (которое по сути льготное), а компенсацию за отпуск облагать полностью, если лимит не покрывает всё.

Отчетность

• 6-НДФЛ: Выходное пособие отражается в разделе 1 (доходы, облагаемые по ставке 13%) с кодом дохода 2000 (или 2010 — компенсация за отпуск). В строке 130 (налоговые льготы) указывается сумма необлагаемой части (в пределах лимита).
• Сведения о доходах (Справка 2-НДФЛ / формат ФНС): Код дохода 2760 — «Выходное пособие». В поле «Налоговая льгота» — сумма, не облагаемая НДФЛ.
• ЕРН (Единый реестр налогов): Данные передаются в составе расчета НДФЛ (КНД 1151087).

Налогообложение выходного пособия НДФЛ регулируется статьей 217 НК РФ. Главное правило — необлагаемый лимит в размере трех среднемесячных заработков работника, при условии, что выплата предусмотрена законодательством (ст. 178 ТК РФ) или локальными нормативными актами.

С 2025 года процедура стала сложнее: введен единый накопленный лимит на год для группы выплат (выходное, компенсация за отпуск, средний заработок за 2-3 мес.), аналогичный детским выплатам. Это требует от бухгалтеров тщательного учета накопленных сумм с начала года и корректной настройки ПО (1С:ЗУП 3.1.30+).

Несоблюдение правил (выплата «по желанию» без основания в ТК РФ/ЛНА, игнорирование накопленного лимита) ведет к начислению дополнительного НДФЛ, пени и штрафов по результатам камеральной или выездной проверки.

Краткая шпаргалка по кодам и статьям

Рекомендация: Перед каждым увольнением с выплатой выходного пособия запрашивайте у работника справку о доходах за текущий год (если он поступал в течение года) и сверяйте накопленный лимит в программе 1С для исключения ошибок удержания НДФЛ.