Короткий ответ: да, с 2023 года налоговые агенты обязаны удерживать НДФЛ с авансовых выплат. Это фундаментальное изменение, вступившее в силу с 1 января 2023 года, кардинально изменило практику расчета и перечисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) заработной платы.

Ранее (до 2023 года) НДФЛ удерживался только при выплате заработной платы за отработанный месяц (второй части выплаты), а с аванса (первой части) налог не удерживался. Новый порядок, закрепленный в п. 6 ст. 226 НК РФ (с учетом изменений, внесенных ФЗ от № 389-ФЗ), устанавливает принцип: налоговый агент удерживает налог при фактической выплате дохода. Поскольку аванс — это выплата дохода, с него необходимо удерживать НДФЛ.

Как рассчитывается НДФЛ с аванса

Расчет налога с аванса производится по общим правилам:

1. Налоговая база, это сумма начисленного аванса.
2. Ставка налога — 13% для налоговых резидентов РФ (30% для нерезидентов, прогрессивная шкала для доходов свыше 5 млн руб.).
3. Налоговые вычеты — при расчете НДФЛ с аванса можно применять стандартные налоговые вычеты (на себя, детей), если сотрудник предоставил заявление и право на вычет не исчерпано на начало расчетного периода (года).

Пример расчета (по данным Контур.Экстерн):

Иванову рассчитали аванс за январь 2024 года. Отработано 5 дней из 17 рабочих дней месяца. Начисленная зарплата за месяц, 65 000 руб.

Сумма аванса: 65 000 руб. / 17 дн. × 5 дн. = 19 117,64 руб.

НДФЛ с аванса (без вычетов): 19 117,64 руб. × 13% = 2 485,29 руб.

К выдаче на руки: 19 117,64 – 2 485,29 = 16 632,35 руб.

Сроки удержания и перечисления НДФЛ с аванса

Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ и п. 6 ст. 226 НК РФ, срок уплаты НДФЛ определяется не по факту конкретной выплаты аванса, а в зависимости от периода, в котором налог был удержан. Общий правило: налог перечисляется не позднее следующего дня после дня выплаты дохода.

Практическая схема сроков (на 2024–2026 годы):

• Аванс выплачен до 22-го числа текущего месяца: НДФЛ удерживается из аванса и перечисляется в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяца (так как выплата произошла в первой половине месяца).
• Аванс выплачен после 22-го числа (23–31 число): НДФЛ удерживается и перечисляется не позднее 28-го числа следующего месяца.
• Зарплата за месяц (вторая половина): НДФЛ удерживается и перечисляется не позднее 28-го числа следующего месяца.

Пример из КонсультантПлюс: «Если организация выплачивает аванс после 22-го числа, то удержанный с аванса НДФЛ будет перечислен в бюджет до 28-го числа следующего месяца».

Отражение в отчетности (Форма 6-НДФЛ)

С введением нового порядка заполнения формы 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС от № ЕД-7-11/753@) с 2023 года:

• В Разделе 1 (Сведения об обязательствах налогового агента) строки заполняются по каждому месяцу. Сумма удержанного налога отражается в том месяце, когда произошла выплата (аванс или зарплата).
• В Разделе 2 (Сведения о доходах, полученных налогоплательщиком) доходы и удержанный налог отражаются по факту выплаты. Аванс и зарплата за месяц могут отражаться как отдельные строки, если выплаты были в разные календарные месяцы, или суммироваться, если выплачены в одном месяце.

Важный нюанс 1С (ЗУП 3.1, БУХ 3.0): При формировании сведений за 2024 год в программе может отобразиться сумма налога, удержанного с зарплаты за декабрь 2023 года, выплаченной в январе 2024 года, а также аванса за январь 2024 года. Бухгалтеру нужно внимательно следить за корректностью распределения сумм по месяцам в Разделе 1.

Нюансы и частые ошибки

Уменьшение суммы аванса «на руки»

Аванс по ГПХ (гражданско-правовым договорам)

Правила удержания НДФЛ с авансов по договорам ГПХ аналогичны трудовым договорам: налог удерживается при фактической выплате аванса. Однако есть нюансы отражения в 6-НДФЛ. Например, если аванс по ГПХ выплачен в 2024 году, а возвращен в январе 2025 года, по мнению экспертов (Правовест Аудит), на этого налогоплательщика может не потребоваться подавать Справку о доходах (6-НДФЛ) за 2024 год с указанием этой суммы, так как дохода не осталось.

Командировочные и аванс

Если аванс выплачивается на командировку (суточные, проезд), НДФЛ с суточных в пределах норм (700/2500 руб.) не удерживается. Но если аванс выплачивается как часть заработной платы «на счет» будущей зарплаты за месяц, в котором сотрудник в командировке, НДФЛ удерживается по общим правилам.

Возврат аванса (недоработка)

Если сотрудник получил аванс, но не отработал полный месяц (уволился, ушел в больничный), переплата аванса за счет зарплаты не взыскивается (ст. 137 ТК РФ); НДФЛ, удержанный с аванса, в таком случае не возвращается сотруднику, а зачитывается на будущие выплаты или возвращается через налоговую инспекцию (если других доходов нет).

Резюме для бухгалтера (чек-лист)

1. Начисляйте аванс за отработанное время (обычно за первую половину месяца).
2. Рассчитывайте НДФЛ с полной суммы аванса с учетом предоставленных вычетов.
3. Удерживайте налог в день выплаты аванса (перевод на карту/выдача в кассе).
4. Перечисляйте НДФЛ в бюджет в установленные сроки (до 28 числа текущего или следующего месяца в зависимости от даты выплаты аванса).
5. Отражайте в 6-НДФЛ доход (аванс) и удержанный налог в месяце выплаты.
6. При расчете зарплаты за месяц удерживайте НДФЛ с разницы (начислено за месяц минус аванс), учитывая уже удержанный с аванса налог.

С 2023 года вопрос «вычитается ли НДФЛ с аванса» снят окончательно: удержание обязательно. Это привели к унификации процесса: налог удерживается с любой выплаты дохода (аванс, зарплата, премия, компенсация) в момент ее фактической выдачи. Главная задача бухгалтера, соблюдать сроки перечисления (зависящие от даты выплаты аванса) и корректно отражать данные в отчетности (6-НДФЛ), разделяя обязательства по авансу и зарплате за месяц.