Предприниматели на упрощенной системе налогообложения (УСН) имеют право существенно снизить налоговую нагрузку за счет страховых взносов․ Однако порядок применения вычетов регулярно меняется: с 2023 года введен механизм учета подлежащих уплате взносов за самого ИП‚ изменились лимиты‚ сроки уплаты и правила зачисления платежей через Единый налоговый счет (ЕНС)․ В этой статье подробно разбираем актуальные правила на 2024–2026 годы․

Общие принципы уменьшения налога УСН страховыми взносами

Согласно ст․ 346․21 НК РФ‚ налог по УСН (объект «Доходы») и авансовые платежи могут быть уменьшены на сумму уплаченных (с 2023 г․ — и подлежащих уплате) страховых взносов за себя и сотрудников․

Ключевые ограничения:

• Для ИП без сотрудников: налог можно уменьшить не более чем на 50% (ст․ 346․21 п․ 3․1 НК РФ)․ Остальные 50% оплачиваются в бюджет обязательно․
• Для ИП с сотрудниками и организаций: налог можно уменьшить на 100% суммы взносов за сотрудников и за самого ИП (в пределах лимитов)․
• Лимит взносов за ИП (фиксированные платежи): сумма взносов за себя‚ учитываемая в вычете‚ не может превышать установленный на год предел․
  • За 2024 год: 277 571 руб․ (пенсионные 234 066 + медстрах 43 505)․
  • За 2025 год: 300 888 руб․ (пенсионные 253 632 + медстрах 47 256)․
• Дополнительный взнос 1%: с дохода свыше 300 000 руб․ ИП обязаны платить доп․ 1% в Пенсионный фонд․ Этот взнос также подлежит вычету (в пределах 50% лимита для «безработников» и 100% для «с работниками»)‚ но только после его уплаты (или начисления‚ см․ ниже)․

Революция 2023 года: учет «подлежащих уплате» взносов за себя

До 2023 года вычет по фиксированным взносам за себя можно было взять только после фактической оплаты․ С 2023 года (ФЗ от № 389-ФЗ) введен альтернативный порядок: ИП на УСН «Доходы» могут уменьшать авансовые платежи и годовой налог на сумму взносов‚ подлежащих уплате за отчетный период‚ даже если деньги еще не переведены в Фонд․

Как это работает на практике:

1. В конце квартала (I‚ II‚ III) или года ИП рассчитывает сумму фиксированных взносов‚ подлежащих уплате за этот период (пропорционально времени работы ИП или за полный год при расчете годового налога)․
2. Эту сумму можно сразу зачесть в уменьшение авансового платежа / налога за период․
3. Фактическую оплату этих взносов можно отложить до конца года (дедлайн для 2025 года — 28 декабря 2025 г․‚ для 2024 года был 31 декабря 2024 г․)․

Важное условие (Письмо ФНС от № СД-4-3/4104): если ИП при расчете налога за 2024 год уменьшил его на допвзносы 1% (или фиксированные) за 2024 год по правилу «подлежащих уплате»‚ то при расчете налога за 2025 год эти же суммы повторно учитывать нельзя․ Вычет береться только один раз: либо в год начисления (по новому правилу)‚ либо в год фактической оплаты (по старому)․

Порядок расчета вычетов: пошаговый алгоритм

Шаг 1․ Расчет налога «в лоб»

Налог = Доход × Ставка (6%) (для объекта «Доходы»)․

Шаг 2․ Определение максимально возможного вычета

• ИП без сотрудников: Макс․ вычет = Налог × 50%․
• ИП с сотрудниками / ООО: Макс․ вычет = Налог (100%)․

Шаг 3․ Формирование «корзины» доступных взносов

В вычет попадают (в хронологическом порядке начисления/оплаты):

1. Взносы за сотрудников (оплаченные в отчетном периоде)․
2. Фиксированные взносы за ИП (подлежащие уплате за период ИЛИ оплаченные — на выбор ИП‚ но без двойного учета)․
3. Дополнительный взнос 1% с дохода > 300 тыс․ руб․ (подлежащий уплате за год / оплаченный)․

Шаг 4․ Сравнение и принятие решения

Сумма вычета = min(Сумма доступных взносов‚ Макс․ вычет по лимиту 50%/100%)․

К уплате в бюджет = Налог — Сумма вычета․

Примеры расчетов (на основе данных Контур․Эльба и БУХ․1С)

Пример 1․ ИП без сотрудников (УСН 6%)

Условия: Выручка за I квартал 2025 г․ — 372 000 руб․ Фиксированные взносы за 2025 г․ (план) — 50 000 руб․ (часть от лимита 300 888)․ Доп․ взнос 1% не начислен (доход < 300 тыс․ за год)․

1. Налог «в лоб»: 372 000 × 6% = 22 320 руб․
2. Макс․ вычет (50%): 22 320 × 50% = 11 160 руб․
3. Доступные взносы (подлежащие уплате за I кв․): допустим‚ 15 000 руб․
4. Реальный вычет: min(15 000; 11 160) = 11 160 руб․
5. К уплате аванса: 22 320 — 11 160 = 11 160 руб․

Примечание: оставшиеся 3 840 руб․ взносов (15 000 ⎻ 11 160) переносятся на следующие периоды 2025 года․

Пример 2․ ИП с сотрудниками (УСН 6%)

Условия: Выручка за I квартал — 532 000 руб․ Оплачены взносы за сотрудников — 41 370 руб․ Взносы за себя (оплачены/подлежат) — 15 000 руб․

1. Налог «в лоб»: 532 000 × 6% = 31 920 руб․
2. Макс․ вычет (100%): 31 920 руб․
3. Доступные взносы: 41 370 (сотрудники) + 15 000 (себя) = 56 370 руб․
4. Реальный вычет: min(56 370; 31 920) = 31 920 руб․
5. К уплате аванса: 0 руб․

Излишек взносов (24 450 руб․) переносится на II‚ III квартал и годовой расчет․

Пример 3․ Учет доп․ взноса 1% (данные БУХ․1С за 2024 г․)

В I квартале 2024 г․ общая сумма вычетов составила 96 606‚39 руб․‚ в т․ч․:

• Уплаченные взносы за сотрудников — 46 810 руб․
• Уплаченные/начисленные фиксированные за ИП․
• Доп․ взнос 1% за 2023 г․ (оплаченный в 2024 г․)․

Порядок зачета: сначала взносы за сотрудников‚ потом за себя․ Лимит 50% для «безработников» применяется к сумме фиксированных + 1%․

Сроки уплаты и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года все страховые взносы перечисляются в Казначейство России (ФНС) через ЕНС․

• КБК: единый для всех налогов и взносов (1###61110160)․
• Назначение платежа: обязательно указывать «Единый налоговый платеж»․
• Сроки уплаты фиксированных взносов за себя:
  • За 2024 год: до 31 декабря 2024 г․
  • За 2025 год: до 28 декабря 2025 г․ (в 2025 г․ 31 декабря — среда‚ но закон устанавливает 28-е число)․
  • Доп․ взнос 1% за год: до 1 июля следующего года (например‚ за 2024 г․, до )․
• Сроки уплаты взносов за сотрудников: не позднее 15-го числа месяца‚ следующего за отчетным (месяцем начисления зарплаты)․

Особенности учета в 1С и отчетности

В программах «1С:Бухгалтерия 8․3» (релизы 2024–2025) для корректного формирования вычетов:

• Используйте документ «Расчет страховых взносов» (для сотрудников) и «Начисление взносов за ИП»․
• Для УСН 15% (Доходы минус расходы) взносы за сотрудников включаются в расходы по начислению (п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ)‚ а за ИП — по оплате (п․ 3․1 ст․ 346․16 НК РФ)․ Внимание: с 2024 года для УСН 15% введен специальный документ/функционал для учета взносов за работников в расходах по начислению․
• В «Уведомлении о суммах начисленных страховых взносах» (сдается ежемесячно до 25 числа) отражаются начисленные суммы‚ что критично для контроля ФНС за лимитами вычетов․

Типичные ошибки и риски проверок

1. Двойной вычет: учли взносы за 2024 г․ по правилу «подлежащих уплате» в авансах 2024 г․‚ а в годовой декларации за 2025 г․ снова включили их в вычет (ссылаясь на факт оплаты в 2025 г․)․ Результат: начисление доп․ налога‚ пени‚ штраф ст․ 122 НК РФ․
2. Превышение лимита 50% для «безработников»: попытка зачесть 100% взносов за себя․ ФНС автоматически срежет вычет до 50% налога․
3. Игнорирование лимита 300 888 / 277 571: если ИП работал не полный год‚ лимит фиксированных взносов уменьшается пропорционально месяцам регистрации․ Вычет брать можно только в пределах фактического начисления․
4. Путаница с доп․ взносом 1%: его можно зачесть только в том налоговом периоде (годе)‚ за который он начислен (или оплачен)․ Нельзя зачесть доп․ взнос за 2024 г․ в авансах за 2023 г․
5. Пропуск дедлайна 28 декабря: если ИП взял вычет по «подлежащим уплате» взносам за 2025 г․‚ но не оплатил их до — вычет придется вернуть (подать уточненную декларацию/расчет авансов)‚ заплатить налог‚ пени и штраф․

Резюме: чек-лист для ИП на УСН «Доходы» на 2025–2026 гг․

Механизм вычетов страховых взносов при УСН стал гибче с 2023 года благодаря возможности учитывать взносы за себя «по начислению»․ Это позволяет ИП без сотрудников не платить авансовые платежи в первой половине года‚ «гася» их будущими взносами․ Однако это требует железной дисциплины: взял вычет — обязан оплатить взносы до 28 декабря текущего года․ Для ИП с сотрудниками выгоды еще больше — 100% покрытие налога за счет взносов за команду и себя․ Ведите учет в 1С аккуратно‚ следите за лимитами (300 888 руб․ на 2025 г․) и не забывайте про правило «одного вычета» на один расчетный период․

Статья подготовлена на основе нормативных актов (НК РФ ст․ 346․21‚ 346․16)‚ разъяснений ФНС (Письмо от № СД-4-3/4104) и практики применения (Контур‚ БУХ․1С)․ Данные актуальны на ․