Правильное отражение выбытия основных средств (ОС) в налоговой декларации по налогу на имущество — одна из ключевых задач бухгалтера и налоговика. Ошибки в этом разделе ведут к завышению налоговой базы, начислению пени и претензиям ФНС при камеральной проверке. В статье подробно разбираем нормативную базу, порядок заполнения декларации за 2025 год (сдается до 25 февраля 2026 года), а также нюансы, актуальные для расчета авансовых платежей за 2026 год.

Нормативная база: что считается выбытием для налоговых целей

Согласно статье 374 НК РФ, налоговая база по имуществу, учитываемому в качестве основных средств, определяется на основании их средней годовой стоимости. Выбытие объекта напрямую влияет на этот показатель.

В налоговом учете (в отличие от бухгалтерского) выбытие признается в следующих случаях (п. 1 ст. 258, ст. 381 НК РФ):

• Продажа (договор купли-продажи, поставки);
• Безвозмездная передача (дарение, вклад в уставный капитал, передача в аренду — если арендатор принимает к учету);
• Списание (ликвидация) из-за износа, порчи, утраты полезных свойств;
• Передача в счет погашения задолженности (взаимозачет, офсет);
• Передача другому органу исполнительной власти (актуально для госсектора, см. раздел 6);

Важно: Для налоговых целей момент выбытия — это день передачи имущества покупателю/получателю (подписание акта приема-передачи), а не день выставления счета-фактуры или списания в бухгалтерии.

Влияние выбытия на расчет средней годовой стоимости (СГС)

Средняя годовая стоимость объекта, выбывшего в отчетный период, рассчитывается по специальной формуле (п. 4 ст. 375 НК РФ):

СГС выбывшего объекта = (ОС на 1-е число месяца выбытия × Количество полных месяцев нахождения в учете) / 12

Правило «полных месяцев»:

• Если объект выбыл 1-го числа месяца — этот месяц в расчете не учитывается (считается, что на 1-е число месяца выбытия объекта в учете уже нет).
• Если объект выбыл 2-го и последующего числа — месяц выбытия учитывается полностью.
• Месяц внесения в учет учитывается полностью, если объект внесен 1-го числа; если позже — месяц внесения не учитывается.

Стоимость выбывших объектов исключается из средней годовой стоимости с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 4 ст. 375 НК РФ). То есть в расчете СГС за год они участвуют пропорционально времени нахождения в учете.

Заполнение Декларации по налогу на имущество (Приказ ФНС от № ЕД-7-21/1047@)

Декларация за 2025 год сдается по форме, утвержденной указанным Приказом. Основные листы, затрагивающие выбытие:

Лист 02 «Расчет налоговой базы» (Раздел 2)

Здесь формируется средняя годовая стоимость имущества. Строки, затрагивающие выбытие:

• Строка 010 — Стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода. В месяц выбытия (если выбытие не 1-го числа) стоимость объекта все еще показывается. На 1-е число следующего месяца — уже без него.
• Строка 020 — Средняя годовая стоимость имущества. Рассчитывается автоматически (в ПО) или вручную как сумма строк 010 / 12.

Лист 03 «Сведения об объектах налогообложения»

Это ключевой лист для контроля ФНС. Заполняется по каждому объекту.

• Колонка 3 (Код вида имущества): 1 — ОС, 2 — НСИ и т.д.
• Колонка 4 (Инвентарный номер): Обязательно для идентификации.
• Колонка 5 (Кадастровый номер): Для недвижимости (если есть).
• Колонка 6 (Дата внесения в учет): ДД.ММ.ГГГГ.
• Колонка 7 (Дата выбытия из учета): Обязательно заполняется при выбытии. Формат ДД.ММ.ГГГГ. Именно по этой дате ФНС проверяет корректность расчета СГС.
• Колонка 8 (Стоимость на 1-е число месяца): Заполняется для каждого месяца нахождения в учете.

Частая ошибка: Не заполнение колонки 7 (Дата выбытия) или указание даты списания из бухгалтерии, а не даты передачи имущества (акта приема-передачи).

Лист 04 «Расчет суммы налога»

Особенности за 2025 год: декларационная кампания 2026 года

Срок сдачи декларации за 2025 год: не позднее 25 февраля 2026 года (п. 3 ст. 383 НК РФ).

Срок уплаты налога за 2025 год: не позднее 28 февраля 2026 года (п. 4 ст. 383 НК РФ).

Чек-лист перед сдачей за 2025 год:

1. Сверьте реестр выбывших ОС (из бухгалтерии) с Листом 03 декларации — каждый объект должен иметь дату выбытия (кол. 7).
2. Проверьте расчет СГС для каждого выбывшего объекта вручную (Excel) по правилу «1-го числа».
3. Убедитесь, что в Листе 02 (стр. 010) стоимость на 1-е число месяца после выбытия не включает стоимость выбывшего объекта.
4. Если выбытие произошло в декабре 2025 года: объект участвует в СГС за 2025 год пропорционально месяцам нахождения, но на он уже исключен из базы для авансовых платежей 2026 года.

Выбытие и авансовые платежи за 2026 год

Согласно п. 5 ст. 383 НК РФ, авансовые платежи за отчетный период (2026 год) рассчитываются на основании средней годовой стоимости имущества, определенной по итогам предыдущего налогового периода (2025 год).

Однако, если в 2026 году происходит выбытие, налогоплательщик имеет право (и обязан при пересчете) учесть его при расчете авансовых платежей за соответствующий квартал 2026 года.

Пример из практики (на основе обращений в ФНС за февраль 2026):

«Орган исполнительной власти передал другому органу исполнительной власти объект имущества. При расчете авансовых платежей за 2026 год…»

Разбор ситуации:

• Дата выбытия: (не 1-е число).
• Месяц выбытия (февраль) учитывается полностью в СГС за 1 квартал 2026 года.
• Объект исключается из налоговой базы для расчета авансового платежа за 2 квартал (на объекта нет).
• В декларации за 2026 год (сдаваемой в 2027 г.) этот объект будет отражен в Листе 03 с датой выбытия , и его СГС за 2026 год будет рассчитана за 2 полных месяца (январь, февраль).

Специфические ситуации выбытия

Передача имущества между госорганами / бюджетными учреждениями

Частый кейс для госсектора. Передача безвозмездная (поручение ведомства, распоряжение министерства).

• Для передающей стороны — выбытие (списание). Дата — подписание акта приема-передачи.
• Для принимающей стороны — поступление. Дата — та же (акта приема-передачи).
• Стоимость для налогового учета принимающей стороны — остаточная стоимость у передающей стороны на дату передачи (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Выбытие недвижимости, не прошедшей госрегистрацию

Если объект недвижимости (здание, сооружение) эксплуатировался, но не был зарегистрирован в Росреестре (нет кадастрового номера/правового основания), он все равно облагается налогом как ОС (п. 2 ст. 374 НК РФ). При выбытии (сносе, продаже «как есть») его необходимо отразить в декларации так же, как обычный ОС, указав инвентарный номер. Отсутствие кадастрового номера в колонке 5 Листа 03 не освобождает от учета.

Частичное выбытие (реконструкция, модернизация)

При замене части объекта (например, крыши, оборудования линии) старая часть выбывает, новая капитализируется. В декларации:

• Старая часть: заводится как отдельный объект (или выделяется из стоимости основного) с датой выбытия.
• Новая часть: заводится как новый объект или увеличивает стоимость основного с датой внесения в учет.

Типичные ошибки и риски камеральной проверки (ст. 88, 101 НК РФ)

Порядок действий при обнаружении ошибки в сданной декларации

Если декларация за 2025 год уже сдана (до ), а ошибка по выбытию найдена:

1. До срока сдачи : Сдать уточняющую декларацию с исправленными данными (Код исправления «1» на титульном листе). Штрафов не будет.
2. После срока сдачи: Сдать уточняющую декларацию (Код «2» или «3» в зависимости от того, увеличивает или уменьшает налог). Рекомендуется оплатить разницу с пени до момента сдачи уточняющей — это минимизирует риски ст. 122 НК РФ (штраф 20%/40%).

Резюме: алгоритм корректного отражения выбытия

1. Фиксируем дату: Акт приема-передачи (договор, акт списания комиссии) — это юридическая дата выбытия.
2. Определяем месяц учета: Применяем правило «1-го числа» (месяц выбытия входит в СГС, если дата > 1).
3. Рассчитываем СГС объекта: (Стоимость на 1-е число мес. выбытия × Кол-во полных мес.) / 12.
4. Заполняем Лист 03: Указываем Инв.№, Дату внесения, Дату выбытия, стоимость по месяцам.
5. Формируем Лист 02: Исключаем стоимость объекта из строки 010 начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
6. Проверяем авансовые платежи текущего года: Если выбытие в 2026 г. — пересчитываем авансы со следующего квартала.
7. Сдаем декларацию: В установленные сроки (за 2025 год — до ).