С введением с 1 января 2025 года специальных ставок НДС (5% и 7%) для плательщиков упрощенной системы налогообложения (УСН)‚ превысивших порог доходов в 60 млн руб․ (или 45 млн руб․ с 2025 г․ для перехода на повышенные ставки страховых взносов)‚ возникла острая необходимость правильного учета «входного» НДС․ Главное правило‚ закрепленное в п․ 3 ст․ 346․11 НК РФ: организации и ИП на УСН‚ применяющие специальные ставки НДС‚ не имеют права принимать к вычету суммы налога‚ выставленные поставщиками․

Это означает‚ что НДС‚ включенный в стоимость приобретенных товаров‚ работ‚ услуг и прав‚ не может быть уменьшен на сумму «выходного» НДС․ Однако Налоговый кодекс предусматривает механизм экономической компенсации этих затрат — через увеличение расходов‚ уменьшающих базу УСН (при объекте «Доходы минус расходы») или через учет в стоимости амортизируемого имущества․

Общий принцип: НДС как часть затрат

Согласно ст․ 346․16 и 346․17 НК РФ‚ при определении налоговой базы по УСН (объект «Доходы минус расходы») в состав расходов включаются фактически понесенные затраты‚ документарно подтвержденные и имеющие экономическое обоснование․

Поскольку «входной» НДС не вычитается‚ он не выделяется отдельно в счете-фактуре покупателя для целей вычета‚ а входит в полную стоимость приобретения․

Формула стоимости приобретения для учета в КУДиР:

Стоимость_для_КУДиР = Цена_по_договору (включая НДС) + Транспортные_расходы + Прочие_прямые_затраты

Где Цена_по_договору — это сумма к оплате по счету поставщика‚ в которую уже включен НДС (20%‚ 10%‚ 5% или 7%)․

Учет затрат на НДС при разных объектах налогообложения

Объект «Доходы минус расходы» (15%)

Здесь механизм возмещения наиболее прямой: сумма НДС‚ уплаченная поставщику‚ увеличивает ваши расходы‚ что ведет к уменьшению налоговой базы по УСН․

• Покупка товаров/материалов: Полная сумма счета (с НДС) учитывается в расходах в момент оплаты (кассовый метод) или отгрузки (если выбрано начисление по начислению для УСН — но УСН всегда кассовый метод для расходов‚ п․ 2 ст․ 346․17 НК РФ: расходы учитываются при оплате)․
• Получение услуг/выполнение работ: Аналогично — в расходы попадает полная сумма оплаты с НДС․
• Приобретение основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА): НДС включается в первоначальную стоимость ОС/НМА․ Возмещение происходит через амортизационные отчисления (ежемесячно в составе расходов)․

Объект «Доходы» (6%)

При этом объекте расходы не учитываются для целей расчета налога․ Следовательно‚ механизма возмещения затрат на входной НДС через уменьшение базы УСН не существует․ НДС поставщиков становится безвозвратной статьей издержек‚ снижающей чистую рентабельность бизнеса․ Это критически важный фактор при выборе объекта налогообложения при переходе на специальные ставки․

Особенности учета НДС в стоимости основных средств (РБП)

Информация из открытых источников верно указывает: «Остаток стоимости РБП целиком признают в составе затрат в книге учета доходов и расходов»․ Рассмотрим детали:

1. Первоначальная стоимость ОС: Формируется с учетом всего НДС‚ уплаченного поставщику/таможне (п․ 1 ст․ 257 НК РФ по аналогии‚ для УСН — п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ)․
2. Амортизация: Начисляется ежемесячно на полную первоначальную стоимость (включая НДС)․ Сумма амортизации входит в расходы КУДиР (п․ 1․1 п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ)․
3. Выбытие ОС: Неамортизированный остаток (включающий «заложенный» НДС) списывается в расходы в полном объеме в момент выбытия (п․ 1․2 п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ)․

НДС при импорте товаров

При ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС плательщики УСН (даже на специальных ставках) являются плательщиками НДС по импорту (ст․ 174․1 НК РФ)․

• НДС уплачивается в таможню до выпуска товаров․
• Данный НДС не подлежит вычету (п; 3 ст․ 346․11 НК РФ)․
• Сумма таможенного НДС включается в стоимость товаров (материалов/ОС) и учитывается в расходах КУДиР (при объекте «Доходы минус расходы») по общим правилам: при оплате за товары + таможенные платежи․

Практический пример расчета (Формула в действии)

Условия: ИП на УСН «Доходы минус расходы» (15%)‚ применяет специальную ставку НДС 5%․ Купил товар у поставщика на ОСНО за 120 000 руб․ (в т․ч; НДС 20% = 20 000 руб․)․ Оплатил полностью․ Реализовал товар за 150 000 руб․ (в т․ч․ НДС 5% = 7 142‚86 руб․)․

Расчет налога по УСН:

Расчет НДС к уплате в бюджет (Спец․ ставка 5%):

НДС_к_уплате = (Выручка_с_НДС_5% / 105 * 5) ─ Вычеты_НЕ_ПРИМЕНЯЮТСЯ = 7 142‚86 руб․

• Получено от покупателя: 150 000 руб․
• Заплачено поставщику: -120 000 руб․
• Заплачено НДС в бюджет (5%): -7 143 руб․
• Заплачено УСН (15%): -4 500 руб․
• Чистая прибыль: 18 357 руб․

Если бы входной НДС можно было вычесть (как на ОСНО)‚ налог по УСН был бы ниже (расход 100 000‚ база 50 000‚ налог 7 500)‚ но НДС к уплате был бы 7 143 ー 20 000 = -12 857 (возврат)․ На УСН со спец․ ставками мы теряем вычет НДС‚ но выигрываем за счет низкой ставки УСН (15% вместо 20% НДС + 20% налог на прибыль/6% УСН доходы) и упрощенного учета․

Заполнение Книги учета доходов и расходов (КУДиР)

В КУДиР (утв․ Приказом Минфина от № 135н) строки заполняются следующим образом:

• Столбец 4 «Доходы»: Сумма всех поступлений на расчетный счет/в кассу от реализации (включая НДС 5%/7%)․
• Столбец 6 «Расходы на приобретение товаров» / Столбец 7 «Расходы на оплату работ/услуг»: Суммы фактических платежей поставщикам включая НДС․
• Столбец 13 «Амортизация»: Суммы начисленной амортизации на ОС‚ в стоимость которых вошел НДС․

Отдельной колонки для «Входного НДС» в КУДиР не существует‚ так как он не выделяется для вычета․

Важные нюансы и ошибки

Ошибочное выделение НДС в расходах

Нельзя в КУДиР писать: «Товар 100 000‚ НДС 20 000» в разных строках или пытаться уменьшить доход на сумму НДС․ Расход — это единая сумма платежа․

Авансовые платежи

Если вы заплатили аванс поставщику (в т․ч․ НДС)‚ а товар еще не отгружен — расход в КУДиР учитывается в момент оплаты аванса (кассовый метод)․ При получении товара вторую раз в расходы ничего не заносим․

Смешанная деятельность (УСН + Патент / УСН + ОСНО)

Если у организации есть отделение на ОСНО или она совмещает УСН и Патент‚ расходы (в т․ч․ с НДС) распределяются пропорционально доходам по каждому режиму (п․ 6 ст․ 346․18 НК РФ)․ НДС поставщиков‚ отнесенный на УСН-часть‚ идет в расходы УСН․ Отнесенный на ОСНО-часть, пытается вычесться по ОСНО (если есть основания)․

Переход на специальные ставки в середине года

Если вы превысили 60 млн руб․ доходов в середине года и перешли на спец․ ставки НДС с следующего квартала (п․ 4 ст․ 346․11 НК РФ)‚ то до момента перехода вы были на УСН без НДС (входной НДС не учитывался в расходах‚ так как не платили НДС)․ С момента перехода — входной НДС начинает идти в расходы/стоимость ОС․ Пересчитывать прошлые периоды не нужно․

Резюме: Формула экономического возмещения

Хотя юридической формулы «Возмещение = Входной НДС» не существует‚ экономическая формула возмещения затрат на НДС для УСН «Доходы-Расходы» выглядит так:

Экономия_налога_УСН = (Сумма_входного_НДС_по_товарам_услугам + Амортизация_НДС_по_ОС) × Ставка_УСН (15%)

То есть‚ государство компенсирует вам затраты на чужой НДС за счет снижения вашей налоговой базы по УСН на 15% от суммы этого НДС․ При объекте «Доходы» (6%) компенсации нет (коэффициент 0%)․

Для бизнеса на УСН‚ перешедшего на специальные ставки НДС (5%/7%)‚ ключевым правилом является: входной НДС не вычитается‚ а капитализируется (включается в затраты)․

• По товарам/работам/услугах, в расходы КУДиР в момент оплаты (объект «Доходы-Расходы»)․
• По ОС/НМА, в первоначальную стоимость с последующим возмещением через амортизацию․

Грамотный учет этих сумм в КУДиР — единственный законный способ снизить нагрузку по УСН и частично скомпенсировать невозможность применения вычетов по НДС․ Рекомендуется настроить учетную политику и настройки 1С/другого ПО так‚ чтобы НДС поставщиков автоматически попадал в стоимость закупок для УСН‚ а не на счет «НДС на приобретенных ценностях» (68․02)‚ который для УСН со спец․ ставками не используется для вычетов․