Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость (НДС) при экспорте товаров, это ключевой механизм поддержки российских экспортеров, позволяющий не включать налог в стоимость реализованных товаров и требовать его возмещения из бюджета. Однако право на ставку 0% возникает не автоматически: оно требует строгого соблюдения процедуры подтверждения в установленные законом сроки.

С 1 января 2024 года вступил в силу принципиально новый порядок подтверждения нулевой ставки, основанный на электронных реестрах. Ниже подробно разбираем актуальные правила, сроки, пакет документов и риски на 2024–2026 годы.

Нормативная база и ключевые изменения с 2024 года

Основой для применения ставки 0% служат ст. 164, 165 НК РФ. Фундаментальную реформу принес Федеральный закон от № 615-ФЗ, а также Приказ ФНС России от № ЕД-7-15/1003, утвердивший формы и форматы электронных реестров.

Главные нововведения:

• Отказ от бумажных пакетов: С подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте товаров осуществляется исключительно через электронные реестры, направляемые в ФНС через «Офис экспортера» (личный кабинет налогоплательщика на портале ФНС или через операторов ЭДО).
• Единый срок подтверждения — 180 дней: Экспортер обязан подтвердить нулевую ставку в течение 180 дней с даты отгрузки товара на экспорт (даты передачи товара перевозчику для перемещения через таможенную границу ЕАЭС).
• Момент определения налоговой базы при неподтверждении: Если срок в 180 дней истек, а подтверждения нет, моментом определения налоговой базы (и начисления НДС 20%/10%) становится последнее число квартала, в который истек этот срок (п. 3 ст. 165 НК РФ в ред. 615-ФЗ).

Порядок подтверждения нулевой ставки: пошаговый алгоритм

Этап 1. Подготовка пакета документов-оснований

Для формирования реестра экспортер должен иметь на руках полный комплект документов, подтверждающих факт экспорта. Согласно ст. 165 НК РФ и разъяснениям Минфина (в т.ч. письмо от № 03-07-13/1/56567), к таким документам относятся:

1. Таможенные документы: Таможенная декларация (ДТ) с отметками таможни о выпуске товаров и прохождении таможенного контроля (для экспорта за пределы ЕАЭС).
2. Транспортные документы: Конносамент (B/L), накладная СМГС/СИМГС, авианакладная (AWB), дорожная накладная (CMR) — с отметками о принятии груза к перевозке.
3. Документы о передаче товара перевозчику: Акты приема-передачи груза, экспедиторские расписки, извещения о прибытии.
4. Договор (контракт) экспорта и спецификации к нему.
5. Счета-фактуры на экспорт (выставленные с указанием ставки «без налога» / 0%).

Важно: Для экспорта в страны Таможенного союза (ЕАЭС) пакет документов специфичен: требуются документы, подтверждающие перемещение товаров через таможенную границу ЕАЭС и уплату НДС в стране назначения (или основания для неуплаты), либо подтверждение факта вывоза.

Этап 2. Формирование электронного реестра

Реестр формируется в установленном Приказом № ЕД-7-15/1003 формате (XML-схема). В нем указываются:

• Сведения об экспортере (ИНН, КПП, наименование).
• Сведения о контрагенте (покупателе).
• Информация о реализованных товарах (наименование, код ТН ВЭД, количество, стоимость, валюта).
• Сведения о документах-основаниях (номера, даты ДТ, транспортных накладных, актов приема-передачи).
• Дату отгрузки (передачи перевозчику) — отсчет 180 дней начинается именно от этой даты.

Этап 3. Отправка реестра через «Офис экспортера»

Готовый реестр подписывается уполномоченным лицом ЭП (квалифицированная электронная подпись) и загружается в сервис «Офис экспортера» в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС (nalog.gov.ru) или через интегрированные системы ЭДО/1С.

После отправки реестр попадает в обработку к налоговому органу по месту учета экспортера.

Этап 4. Работа с запросами налогового органа (Срок 30 дней)

Налоговая инспекция проводит камеральную проверку представленных сведений. В случае выявления неточностей или недостающих данных, инспекция направляет запрос на уточнение/представление документов.

Критически важно: На запрос налогового органа необходимо ответить в течение 30 календарных дней с даты получения запроса. Игнорирование запроса или несвоевременный ответ влечет за собой отказ в подтверждении нулевой ставки.

Сроки: правило 180 дней и последствия просрочки

Срок в 180 календарных дней, это «красная линия» для экспортера.

Сценарий А: Подтверждение получено в срок

• Нулевая ставка НДС применяется законно.
• Экспортер имеет право на возмещение НДС (вычет «входного» НДС, связанного с экспортируемыми товарами) в порядке ст. 171, 172 НК РФ.
• Сумма НДС к возмещению включается в декларацию по НДС за налоговый период (квартал), в котором получено подтверждение (или в котором истек срок 180 дней, если подтверждение получено ранее).

Сценарий Б: Срок 180 дней истек, подтверждения нет

1. Начисление НДС: Экспортер обязан самостоятельно начислить НДС по общей ставке (20% или 10%) от стоимости товаров;
2. Момент начисления: Последнее число квартала, в который выпал 180-й день от отгрузки.
3. Пени: Начисляются за каждый день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК РФ) с дня, следующего за последним днем квартала (моментом определения базы), до дня фактической уплаты включительно.
4. Уточненная декларация: Сдается уточненная декларация по НДС за квартал, в который выпал момент определения базы (последнее число квартала истечения 180 дней).

Сценарий В: Документы поданы в 180 дней, но налоговая запросила уточнения ПОСЛЕ истечения срока

Если реестр подан вовремя (в течение 180 дней), но проверка затянулась, и запрос пришел уже после истечения срока — экспортер все равно обязан ответить в 30-дневный срок. Если документы подтвердят экспорт — ставка 0% применяется. Если нет — налог начисляется с момента истечения 180 дней (последнее число квартала).

Процедура возмещения НДС при экспорте

Возмещение — это возврат уже уплаченного (или подлежащего уплате по другим операциям) «входного» НДС, связанного с товарами, реализованными по ставке 0%.

Условия возмещения (ст. 171, 172 НК РФ):

• Наличие подтвержденной нулевой ставки (реестр принят ФНС).
• Наличие счетов-фактур от поставщиков (входной НДС).
• Наличие документов, подтверждающих оплату поставщикам (для возмещения в порядке ст. 172 НК РФ, по кассовому методу, если не применяется налоговый вычет по начислению в ред. 615-ФЗ для отдельных категорий).

Порядок действий:

1. Получить решение о подтверждении нулевой ставки (статус реестра «Подтвержден» в Офисе экспортера).
2. Рассчитать сумму НДС к возмещению (пропорционально доле экспорта в общем объеме реализаций, если есть и внутренние продажи).
3. Заявить сумму к возмещению в декларации по НДС за квартал, в котором получено подтверждение (стр. 070, 080, 090 раздела 3 декларации).
4. Пройти камеральную проверку декларации (срок до 3 месяцев).
5. Получить возврат на расчетный счет.

Упрощения с 1 апреля 2025 года (ФЗ от № 245-ФЗ)

С вступают в силу поправки к ст. 164 и 165 НК РФ (приняты ГД , одобрены СФ ), направленные на дальнейшее упрощение:

• Транспортно-экспедиционные услуги: Упрощен порядок подтверждения ставки 0% при оказании услуг по перевозке товаров на экспорт, экспедировании и таможенном оформлении. Расширяется перечень документов, подтверждающих факт оказания услуг за рубежом.
• Услуги, связанные с экспортом: Уточнены правила для агентских, консультационных и иных услуг, непосредственно связанных с реализацией товаров на экспорт.
• Сокращение бюрократии: Снижаются требования к детализации реестров для отдельных видов услуг.

Рекомендация: Следите за приказами ФНС, утверждающими новые форматы реестров к , и своевременно обновляйте ПО (1С, ЭДО-операторы).

Типичные ошибки и риски (Чек-лист для самопроверки)

Экспорт в страны ЕАЭС: особенности 2024–2026 гг.

Для экспорта в Беларусь, Казахстан, Армению, Кыргызстан (внутри ЕАЭС) действуют специфические правила (ст. 164 НК РФ, Договор о ЕАЭС 2014 г.):

• Нулевая ставка применяется при условии, что товары перемещены через таможенную границу ЕАЭС и в стране назначения уплачен НДС (или товар освобожден).
• Подтверждение также подается электронным реестром через «Офис экспортера».
• Ключевой документ — Таможенная декларация на экспорт (ДТ) с отметкой таможни РФ о выпуске и таможенной декларации на импорт в стране назначения (или сведения из ЕАИС ТС).
• Срок подтверждения — тот же 180 дней.

Резюме: алгоритм безопасного экспорта для бухгалтера и руководителя

1. День отгрузки (День 0): Оформить полный пакет первички (Договор, Счет, УПД/Сч-ф, Товарная накладная, Акт приема-передачи перевозчику, Транспортная накладная). Зафиксировать дату передачи перевозчику.
2. День 1–30: Получить таможенные документы (ДТ с отметками выпуска, ГТД при импорте покупателем).
3. День 30–60: Сформировать и проверить электронный реестр в «Офисе экспортера». Отправить в ФНС.
4. День 60–150: Мониторить статус реестра. При получении запроса — ответить в течение 30 дней с приложением сканов документов.
5. День 150–180: Если подтверждения нет — готовить расчет НДС к начислению (на случай отказа) и уточненную декларацию.
6. После подтверждения: Заявить НДС к возмещению в декларации за соответствующий квартал; Пройти проверку декларации (до 3 мес). Получить деньги.

Переход на электронные реестры с 2024 года сделал процесс подтверждения нулевой ставки НДС более прозрачным и быстрым, но жестко регламентировал сроки. Главный закон экспортера сегодня, правило 180 дней и правило 30 дней на ответ на запрос ФНС.

Своевременная автоматизация сбора документов, интеграция учетных систем (1С, SAP и др.) с «Офисом экспортера» и дисциплинированная работа с входящей корреспонденцией налогового органа — залог того, что нулевая ставка будет подтверждена, а НДС успешно возмещен без пени и налоговых рисков. Учитывайте предстоящие упрощения с г. для оптимизации процессов в текущем году.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретным ситуациям обращайтесь к квалифицированным налоговым консультантам или аудиторам. Актуальность нормативной базы проверяйте на дату применения (КонсультантПлюс, Гарант, Официальный интернет-портал правовой информации).