Переход с общей системы налогообложения (ОСНО) на упрощенную систему налогообложения (УСН) — это значимое событие для бухгалтерии и налогового учета. Одним из ключевых финансовых вопросов в этот момент является возмещение (вычет) «входного» НДС, который организация успела принять к вычету по приобретенным ценностям, но не реализовала их к дате перехода. Статья 346.13 НК РФ и ст. 172 НК РФ устанавливают специальный порядок расчетов с бюджетом в данной ситуации.

Общие основания для вычета НДС при смене режима

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщики, перешедшие на УСН с начала календарного года, имеют право на вычет сумм налога, принятых к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ, по налогу, выделенному в счет-фактурах, полученных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые:

• остаются на балансе организации на 1 января года перехода на УСН;
• приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС (до перехода);
• по ним имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры (или иные документы, подтверждающие уплату НДС при ввозе на таможне).

Важно: Вычет возможен только в том квартале, в котором произошел переход на УСН (то есть в I квартале года перехода), и только в декларации по НДС за этот период.

Условия реализации права на вычет (Чек-лист)

Чтобы легально уменьшить сумму НДС к уплате (или получить возмещение из бюджета) при уходе на УСН, должны выполняться все условия одновременно:

1. Наличие остатков на 01.01. Товары, материалы, основные средства, НМА и иные активы должны быть на балансе (учтены в учете) на утро 1 января года перехода.
2. Наличие «входного» НДС. При приобретении этих активов НДС был выделен поставщиком в счете-фактуре и принят к вычету на ОСНО (или подлежит принятию, если срок не истек).
3. Целевое назначение. Активы приобретались для операций, облагаемых НДС (реализация с НДС, экспорт и т.д.). Если активы использовались для не облагаемых операций (например, под безвозмездную передачу или для личных нужд) — вычет не предоставляется.
4. Соблюдение сроков вычета. Общий срок вычета — 3 года после выставления счета-фактуры поставщиком. Если срок истек до 01.01 года перехода — вычет потерян.
5. Отсутствие реализации до перехода. Если товар был продан в декабре старого года (на ОСНО), НДС по нему уже реализован через «выходной» налог, повторный вычет «входного» НДС при переходе на УСН не делается.

Процедура отражения в налоговой декларации по НДС

Декларация по НДС за I квартал года перехода на УСН сдается в стандартном порядке (до 25 апреля следующего за кварталом месяца). Особенности заполнения:

• Раздел 3 (Расчет суммы налога к уплате в бюджет): Сумма вычета по остаткам на 01.01 указывается в строке 070 «Суммы налога, подлежащие вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса».
• Книга покупок: В Книге покупок за I квартал эти счета-фактуры поставщиков не вносятся повторно. Вычет формируется путем анализа остатков на складе/балансе и сопоставления с ранее полученными счетами-фактурами.
• Раздел 8 (Информация о суммах налога, подлежащих вычету): Заполняется для обоснования суммы в строке 070. Указываются реквизиты счетов-фактур поставщиков, по которым реализуется вычет.

Если сумма вычета (стр. 070) превышает сумму «выходного» НДС за квартал (стр. 060), возникает сумма НДС к возмещению из бюджета (стр. 090). Данную сумму можно вернуть на расчетный счет или зачесть на будущие платежи (хотя на УСН платежей по НДС нет, зачет возможен на другие налоги/пени).

Специфика 2025–2026 гг.: Лимиты дохода и АУСН

Предоставленная информация из интернета (актуальна на ) указывает на важные изменения, влияющие на планирование перехода:

Снижение лимита дохода для применения НДС на УСН

С лимит дохода, при превышении которого УСН-плательщик становится плательщиком НДС, снижен с 60 млн до 20 млн рублей (ст. 346.12 НК РФ в ред. ФЗ от № 414-ФЗ);

Последствие: Компании, планирующие переход на УСН в 2026 году, должны просчитать прогнозируемый доход. Если он превысит 20 млн руб., на УСН все равно придется платить НДС (по общему правилу или по специальным ставкам 5%/7%), и вопрос вычета «входного» НДС при переходе сохраняет актуальность.

Переход на АУСН (Автоматизированную УСН)

С 2025 года доступен переход на АУСН. Информация из источников указывает на случаи перехода с УСН «Доходы» (6%) на АУСН с .

• Если организация была на УСН (без НДС) в 2025 г., а с 2026 г. переходит на АУСН, правила ст. 346.13 НК РФ (вычет НДС по остаткам при переходе с ОСНО) не применяются, так как переход происходит не с ОСНО, а с УСН.
• Если организация была на ОСНО в 2025 г., а с переходит сразу на АУСН — применяются общие правила перехода с ОСНО на УСН (АУСН является разновидностью УСН), и вычет НДС по остаткам на возможен.

Потеря права на УСН в течение года (Пример из практики)

Источники упоминают случай: «Организация занимается строительством. В октябре 2025 года она утратила право на применение УСН 6% в связи с превышением доходов».

В таком случае (п. 6 ст. 346.13 НК РФ) организация переходит на ОСНО с начала квартала, в котором превышен лимит (с ). Обратный переход на УСН возможен только с начала следующего календарного года , при условии соблюдения критериев. При этом вычет НДС по остаткам на будет доступен по общим правилам, если к этой дате организация снова на ОСНО.

Пошаговый алгоритм действий бухгалтера

1. Инвентаризация остатков на 31.12.(год-1). Точно определить состав товаров, материалов, ОС, НМА, затрат на НИОКР, оставающихся на балансе.
2. Сверка с Книгой покупок за предшествующие периоды. Найти все счета-фактуры поставщиков по этим активам. Проверить корректность их оформления (реквизиты по Приказу № ЕД-7-26/820@).
3. Проверка срока вычета (3 года). Убедиться, что дата счета-фактуры не старше 3 лет от 01.01 года перехода.
4. Расчет суммы вычета. Суммировать НДС по найденным счетам-фактурам. Это будет сумма для строки 070 декларации за I квартал.
5. Подготовка обоснования. Составить внутреннюю справку/актив: «Расчет суммы НДС к вычету в связи с переходом на УСН с 01.01.20XX г;». Приложить копии счетов-фактур, акты инвентаризации, выписки из карточек учета ОС/МЦ.
6. Заполнение декларации по НДС за I квартал. Внести сумму в стр. 070 Раздела 3, заполнить Раздел 8.
7. Сдача декларации и запрос на возмещение. Если есть переплата — подать заявление на возмещение (или зачет) в налоговый орган. Подготовить пакет документов для камеральной проверки (обычно запрашивают счет-фактуры, договоры, акты приемки, транспортные накладные).

Типичные ошибки и риски

Особенности по имуществу (ОС, НМА, НИОКР)

Право на вычет НДС распространяется не только на товары и материалы, но и на:

• Основные средства и НМА: Если они остаются на балансе на 01.01 и по ним был принят НДС при вводе в эксплуатацию (или по этапам строительства). Вычет делается на остаточную невычтенную часть НДС (если вычет производился поэтапно) или на полную сумму, если ОС введен в эксплуатацию, но НДС не был вычтен полностью.
• Затраты на НИОКР: Незавершенные НИОКР, по которым НДС принят к вычету.
• Незавершенное производство: НДС, принятый к вычету по затратам на НЗП, подлежит вычету (обратному восстановлению) в порядке ст. 172 НК РФ, если НЗП остается на балансе. Однако здесь важно: если НЗП будет завершено уже на УСН — «выходной» НДС не исчисляется, поэтому «входной» по затратам на него подлежит вычету при переходе.

Резюме

Переход с ОСНО на УСН (включая АУСН) с года открывает право на разовый вычет «входного» НДС по остаткам материальных активов на балансе (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Это законный способ вернуть деньги из бюджета или погасить задолженность по НДС за последний квартал на ОСНО.

Ключевые условия успеха:

• Точный учет остатков на дату перехода.
• Наличие валидных счетов-фактур в 3-летнем окне.
• Правильное заполнение декларации по НДС за I квартал (стр. 070, Раздел 8).
• Учет нового лимита дохода 20 млн руб. для определения статуса плательщика НДС на УСН в 2026 году.

Рекомендуется провести «репетицию» расчета заранее (в декабре 2025 года), чтобы к сдаче декларации за I квартал 2026 года быть полностью готовым к камеральной проверке, которую налоговая проводит практически всегда при запросе на возмещение НДС.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база: НК РФ (ст. 170, 171, 172, 346.12, 346.13), Приказ ФНС от № ЕД-7-26/820@ (формат счета-фактуры), ФЗ от № 414-ФЗ (изменения лимитов НДС на УСН с 2026 г.).