Вопрос правильного отражения расходов на возмещение коммунальных услуг по договору безвозмездного пользования (ссуды) остается одним из наиболее обсуждаемых в бюджетном учете․ С введением обновленного КОСГУ (Приказ Минфина России от № 264н) подходы к кодированию таких операций претерпели существенные изменения․ В данной статье подробно разбираем правовую базу, правила применения кодов КОСГУ (в частности, подстатьи 224 и 223), налоговые последствия (НДС, НДФЛ) и типичные ошибки․

Правовая природа договора и распределение обязанностей

Договор безвозмездного пользования (ссуда) регулируется ст․ 689–693 ГК РФ․ Согласно ст․ 690 ГК РФ, ссудополучатель обязан содержать вещь в надлежащем состоянии за свой счет, если иное не предусмотрено договором․ На практике условия договора часто возлагают на ссудополучателя (бюджетное учреждение) обязанность возмещать ссудодателю (собственнику) расходы на:

• коммунальные услуги (электроэнергия, отопление, водоснабжение, водоотведение);
• услуги связи;
• уплату налога на имущество организаций и земельного налога;
• расходы на содержание и эксплуатацию имущества (охрана, уборка, текущий ремонт)․

Ключевой момент: экономическая сущность платежа определяет выбор кода КОСГУ․ Необходимо четко отличать ситуацию, когда учреждение платит судодателю (возмещение), от ситуации, когда учреждение заключает собственные договоры с ресурсоснабжающими организациями․

Кодирование расходов ссудополучателя (бюджетного учреждения)

Подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом․․․» — основной код для возмещения ссудодателю

Согласно разъяснениям Минфина России и судебной практике (в т․ч․ актуальным на 2026 год), расходы ссудополучателя по возмещению ссудодателю стоимости коммунальных услуг, услуг связи, налогов на имущество/землю, а также расходов на содержание и эксплуатацию переданного имущества подлежат отражению по подстатье 224 КОСГУ․

В элементе видов расходов (ВВР) используется код 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 224․

Основание: Описание подстатьи 224 КОСГУ включает не только арендную плату как таковую, но и возмещение арендодателю (судодателю) расходов на уплату налогов, коммунальных услуг, услуг связи и иных расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией имущества, переданного в аренду или безвозмездное пользование․

Подстатья 223 «Коммунальные услуги» — когда применяется?

Подстатья 223 КОСГУ применяется только в случае, если бюджетное учреждение выступает прямым потребителем и заключает договоры с поставщиками коммунальных ресурсов (РСО, МУП «Водоканал», ТСЖ и др․) от своего имени․

Если по договору безвозмездного пользования ссудодатель сохраняет за собой договоры с РСО, а учреждение лишь перечисляет ему деньги — код 223 применять нельзя․ Это распространенная ошибка, приводящая к замечаниям со стороны казначейства и аудиторов․

Подстатья 220 «Оплата работ, услуг» — для отдельных договоров учреждения

Если учреждение, находясь в безвозмездном пользовании, заключает отдельные договоры с подрядчиками на выполнение работ/услуг в используемых помещениях (например, текущий ремонт, охрана, дезинсекция, клининг), эти расходы кодируются по подстатье 220 КОСГУ (соответствующие ВВР: 241, 242, 244 и др․) в зависимости от экономического содержания․

Учет доходов ссудодателю (бюджетной организации-владельцу)

Если ссудодателем также является бюджетная организация (казенное или бюджетное учреждение), поступления от ссудополучателя по возмещению коммунальных услуг, налогов и иных расходов отражаются по подстатье 135 КОСГУ «Прочие безвозмездные поступления» (или иным соответствующим подстатьям раздела 100 в зависимости от вида дохода)․

Важно: данные поступления не являются арендной платой (подстатья 112), так как договор безвозмездный․ Это возмещение затрат, понесенных собственником за счет бюджетных ассигнований․

Налоговые аспекты (НДС и НДФЛ)

НДС

• Для ссудодателя: Получение возмещения коммунальных услуг от ссудополучателя не является реализацией товаров/работ/услуг по налогу на добавленную стоимость (п․ 2 ст․ 39 НК РФ — безвозмездная передача имущества в пользование не облагается НДС)․ Однако, если ссудодатель выставляет счет-фактуру за «возмещение расходов», это может создать налоговые риски․ Рекомендуется оформлять платежи без выделения НДС (операция не облагается)․
• Для ссудополучателя: Входной НДС по таким платежам не выделяется, так как операция не облагается НДС у плательщика (судодателя)․

НДФЛ (если ссудодатель, физлицо)

Если ссудодателем выступает физическое лицо, возмещение им коммунальных услуг и налогов на имущество ссудополучателем признается доходом физлица в виде материальной выгоды (п․ 1 ст․ 210, п․ 3 п․ 1 ст․ 216 НК РФ)․ Ссудополучатель (налоговый агент) обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет․ Стоимость коммунальных услуг, оплаченных за счет ссудополучателя, увеличивает налоговую базу по НДФЛ физлица-судодателя․

Оформление документов и подтверждение расходов

Для легального списания средств по подстатье 224 КОСГУ необходимо иметь надлежащий пакет документов:

1. Договор безвозмездного пользования с четким условием об обязанности ссудополучателя возмещать расходы на коммунальные услуги, налоги, содержание․
2. Акт сверки расчетов / Расчет-счет от ссудодателя с детализацией: период, вид услуги (электричество, тепло), объем, тариф, сумма․
3. Копии счетов/квитанций/акта приема-передачи от ресурсоснабжающих организаций к ссудодателю (подтверждающие факт возникновения долга у ссудодателя)․
4. Платежное поручение с указанием в назначении платежа: «Возмещение расходов по оплате коммунальных услуг за [период] по договору безвозмездного пользования № [номер] от [дата], подстатья 224 КОСГУ»․

Типичные ошибки и риски

Судебная практика и позиция Минфина

Суды последовательно подтверждают позицию Минфина: расходы на возмещение коммунальных услуг по договору безвозмездного пользования (аренды) относятся к составу арендной платы в широком смысле (возмещение затрат собственника) и кодируются по КОСГУ 224․

Пример из практики: Бюджетное учреждение оплачивало ссудодателю коммунальные услуги по КОСГУ 223․ Казначейство заблокировало платеж․ Суд удовлетворил иск казначейства, указав, что поскольку договоры с РСО заключены ссудодателем, а учреждение лишь возмещает затраты, экономическое содержание платежа, это возмещение расходов собственника имуществу, переданному в пользование, что подпадает под подстатью 224 КОСГУ․

Алгоритм действий бухгалтера

1. Проанализировать договор безвозмездного пользования: чьи договоры с РСО (судодателя или ссудополучателя)?
2. Если договоры у ссудодателя: кодировать возмещение по КОСГУ 224 (ВВР 244)․
3. Если договоры у ссудополучателя: кодировать оплату РСО по КОСГУ 223 (ВВР 244)․
4. Если есть смешанная схема: разделять платежи и кодировать каждую часть по своему коду․
5. Проверить наличие первичных документов от ссудодателя (счета, акты, реестры начислений)․
6. Оформить платежное поручение с точным назначением платежа и указанием КОСГУ․
7. При ссудодателе-физлице — рассчитать и удержать НДФЛ․

Правильное применение подстатьи 224 КОСГУ для возмещения коммунальных услуг по договору безвозмездного пользования — это требование как бюджетного законодательства (ФЗ-218, Приказ 264н), так и принципов честного отражения хозяйственных операций․ Ключевой критерий, у кого заключены договоры с ресурсоснабжающими организациями․ Наличие грамотно составленного договора и полного пакета подтверждающих документов от ссудодателя является залогом беспроблемного прохождения казначейского контроля и аудита․

Статья подготовлена на основе действующего на 2026 год бюджетного законодательства РФ (Бюджетный кодекс РФ, ФЗ-218, Приказ Минфина № 264н), разъяснений Федерального казначейства и судебной практики․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профильными специалистами и органами казначейства․