Водный налог — это федеральный налог, который уплачивают организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование на основании лицензий. Порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 333.8–333.15 НК РФ). В данной статье подробно рассмотрим, кто является плательщиком водного налога, какие льготы предусмотрены законодательством и в каких случаях водопользование не облагается налогом.
Кто платит водный налог
Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые используют водные объекты на основании лицензий на пользование недрами или договоров водопользования, заключённых до введения в действие Водного кодекса РФ.
Важно отметить, что с 1 января 2007 года забор воды осуществляется на основании решений о предоставлении водных объектов в пользование или договоров водопользования, и плата за такое пользование взимается в виде неналоговых платежей. Водный налог уплачивается в основном по «старым» лицензиям, выданным до вступления в силу Водного кодекса.
Объект налогообложения
Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:
- забор воды из водных объектов;
- использование акватории водных объектов (за исключением лесосплава);
- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
- использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Льготы по водному налогу: что не облагается
Статья 333.9 НК РФ устанавливает перечень видов водопользования, которые не признаются объектом налогообложения. Фактически это и есть основные льготы по водному налогу. К ним относятся:
Забор воды в социально значимых целях
- забор воды из подземных водных объектов, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
- забор воды для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
- забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков;
- забор воды морскими и речными судами для обеспечения работы технологического оборудования.
Забор воды для хозяйственных нужд отдельных категорий
- забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных участков, участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, находящихся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
- забор воды рыбоводческими и рыболовными хозяйствами;
- забор воды для оборудования (строительства) водных объектов и сооружений, предназначенных для охраны вод и водных биоресурсов.
Использование акватории
- использование акватории для плавания на маломерных судах, а также для разовых посадок (взлётов) воздушных судов;
- использование акватории для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для охраны вод и водных биоресурсов, защиты окружающей среды от негативного воздействия вод;
- использование акватории для государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, картографических, поисково-съёмочных и изыскательских работ;
- использование акватории для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
- использование акватории для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
- использование акватории для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений.
Специальное водопользование
- использование водных объектов для нужд обороны страны и безопасности государства;
- особое пользование водными объектами для обеспечения нужд федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для государственных и муниципальных нужд.
Льготные ставки
Помимо полного освобождения от налогообложения, НК РФ предусматривает пониженную налоговую ставку при заборе воды для водоснабжения населения. Такая ставка существенно ниже обычных ставок и ежегодно индексируется на установленные коэффициенты. Данной льготой пользуются, в частности, организации жилищно-коммунального хозяйства.
Также следует учитывать, что при заборе воды сверх установленных лимитов применяются повышающие коэффициенты (пятикратная ставка), а при отсутствии средств измерения объёма забранной воды — дополнительный коэффициент. Это не льгота, но важный элемент налогового планирования: соблюдение лимитов и наличие приборов учёта позволяет существенно снизить налоговую нагрузку.
Порядок применения льгот
Для применения льгот налогоплательщику необходимо:
- Убедиться, что вид водопользования соответствует перечню, установленному пунктом 2 статьи 333.9 НК РФ.
- Иметь документы, подтверждающие цель и объём водопользования (лицензии, договоры, разрешительную документацию, данные приборов учёта).
- Правильно отражать объёмы забранной воды в налоговой декларации: необлагаемые объёмы указываются отдельно.
- При необходимости — подтвердить право на льготу по запросу налогового органа в ходе камеральной или выездной проверки.
Налоговый период и отчётность
Налоговым периодом по водному налогу признаётся квартал. Декларация представляется в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В эти же сроки уплачивается налог.
Льготы по водному налогу направлены на поддержку социально значимых видов водопользования: водоснабжения населения, сельского хозяйства, обеспечения пожарной безопасности, нужд обороны, а также деятельности организаций, обслуживающих инвалидов, ветеранов и детей. Чтобы законно воспользоваться льготами, важно внимательно изучить положения статей 333.8–333.9 НК РФ, вести точный учёт объёмов водопользования и своевременно представлять отчётность. При возникновении спорных ситуаций рекомендуется обращаться за разъяснениями в налоговые органы или к профессиональным консультантам.