Вопрос о том, к какому уровню бюджетной системы относится водный налог, волнует многих налогоплательщиков — как организации, так и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих водопользование. Ответ на него однозначно даёт Налоговый кодекс Российской Федерации;
Водный налог — федеральный налог
Водный налог относится к федеральным налогам и сборам. Это прямо закреплено в статье 13 Налогового кодекса РФ, где водный налог включён в перечень федеральных налогов. Сам налог регулируется главой 25.2 НК РФ «Водный налог» (статьи 333.8–333.15), которая входит в Раздел VIII «Федеральные налоги» Налогового кодекса.
Глава 25.2 НК РФ была введена Федеральным законом от № 83-ФЗ. Водный налог действует взамен ранее существовавшей платы за пользование водными объектами.
Что означает статус федерального налога
Федеральный статус водного налога имеет важные практические последствия:
- Единые правила на всей территории РФ. Все элементы налога — плательщики, объект налогообложения, налоговая база, ставки, порядок исчисления и уплаты, устанавливаются исключительно Налоговым кодексом. Региональные власти не вправе изменять ставки или вводить льготы по этому налогу.
- Обязательность уплаты во всех субъектах РФ. Налог действует на всей территории страны без исключений.
- Зачисление в бюджет. Водный налог в полном объёме (100%) зачисляется в федеральный бюджет.
Кто платит водный налог
Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ.
Объект налогообложения
В соответствии со статьёй 333.9 НК РФ объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами:
- забор воды из водных объектов;
- использование акватории водных объектов (за исключением лесосплава);
- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
- использование водных объектов для сплава древесины в плотах и кошелях.
Кодекс также предусматривает перечень видов водопользования, которые не признаются объектом налогообложения (например, забор воды для ликвидации стихийных бедствий, для пожарной безопасности, рыбоводство и др.).
Налоговая база и ставки
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду водопользования:
- при заборе воды — как объём забранной воды;
- при использовании акватории — как площадь предоставленного водного пространства;
- при использовании для гидроэнергетики — как количество произведённой электроэнергии;
- при лесосплаве — исходя из объёма древесины и расстояния сплава.
В соответствии со статьёй 333.12 НК РФ ставки водного налога дифференцированы:
- по видам водопользования;
- по экономическим районам;
- по бассейнам морей, рек и озёр.
Ставки устанавливаются в рублях за единицу налоговой базы (например, за 1 тыс. куб. м забранной воды) и периодически индексируются с учётом повышающих коэффициентов. Для забора воды с целью водоснабжения населения применяется отдельная, льготная ставка.
Налоговый период и порядок уплаты
Налоговым периодом по водному налогу признаётся квартал. Налог исчисляется плательщиком самостоятельно по итогам каждого квартала. Декларация подаётся в налоговый орган по месту нахождения объекта водопользования, а уплата производится в сроки, установленные статьёй 333.14 НК РФ.
Итак, водный налог — это федеральный налог, регулируемый главой 25.2 Налогового кодекса РФ. Он не является ни региональным, ни местным: его элементы устанавливаются исключительно на федеральном уровне, а поступления зачисляются в федеральный бюджет. Это обеспечивает единообразие правил водопользования и налогообложения на всей территории Российской Федерации.