Внереализационные доходы — это поступления организации‚ которые не связаны напрямую с реализацией товаров‚ работ‚ услуг или имущественных прав‚ но при этом увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль. Понятие и перечень таких доходов закреплены в статье 250 Налогового кодекса РФ.

Что относится к внереализационным доходам

Перечень внереализационных доходов‚ приведённый в ст. 250 НК РФ‚ является открытым. Это значит‚ что любые поступления‚ не являющиеся выручкой от реализации и не поименованные в ст. 251 НК РФ (доходы‚ не учитываемые при налогообложении)‚ признаются внереализационными доходами.

Наиболее распространённые виды внереализационных доходов:

• доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
• курсовые разницы от переоценки валютных ценностей;
• штрафы‚ пени и неустойки за нарушение договорных обязательств‚ признанные должником или присуждённые судом;
• доходы от сдачи имущества в аренду (если аренда не является основным видом деятельности);
• проценты по договорам займа‚ кредита‚ банковским вкладам и ценным бумагам;
• безвозмездно полученное имущество‚ работы‚ услуги‚ имущественные права;
• доходы прошлых лет‚ выявленные в текущем отчётном периоде;
• суммы кредиторской задолженности‚ списанной по истечении срока исковой давности;
• стоимость излишков‚ выявленных при инвентаризации;
• стоимость материалов‚ полученных при демонтаже и ликвидации основных средств;
• доходы от операций с производными финансовыми инструментами (с учётом статей 301–305 НК РФ);
• восстановленные резервы‚ суммы которых ранее уменьшали налоговую базу.

Какие доходы не учитываются при налогообложении

Важно помнить: перечень доходов‚ которые не включаются в налоговую базу‚ содержится в статье 251 НК РФ и является закрытым. К ним относятся‚ например:

• имущество‚ полученное в качестве залога или задатка;
• вклады в уставный капитал;
• средства‚ полученные в виде займов и кредитов;
• имущество‚ безвозмездно полученное от учредителя с долей более 50%;
• целевые поступления и целевое финансирование.

Если поступление поименовано в ст. 251 НК РФ‚ отражать его в декларации в составе внереализационных доходов не нужно.

Где отражаются внереализационные доходы в декларации

В декларации по налогу на прибыль организаций внереализационные доходы отражаются в Приложении № 1 к Листу 02:

1. Строка 100 — общая сумма внереализационных доходов за отчётный (налоговый) период;
2. Строки 101–106 — расшифровка отдельных видов доходов:
   • строка 101 — доходы в виде дивидендов от долевого участия в других организациях;
   • строка 102, доходы от долевого участия в иностранных организациях;
   • строка 103 — доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
   • строка 104, доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам‚ облагаемых по ставке 9%;
   • строка 105 — доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам‚ облагаемых по ставке 15%;
   • строка 106 — доходы в виде процентов по облигациям российских организаций;

Далее показатель строки 020 участвует в формировании общей суммы доходов (строка 010 + строка 020) и‚ в конечном итоге‚ налоговой базы (строка 120 Листа 02).

Момент признания внереализационных доходов

Порядок признания доходов зависит от применяемого метода учёта:

• Метод начисления — доходы признаются в том периоде‚ в котором они имели место‚ независимо от фактического поступления денег (ст. 271 НК РФ). Например‚ штрафы признаются на дату признания их должником или вступления в силу решения суда;
• Кассовый метод — доходы признаются на дату фактического поступления средств на счёт или в кассу (ст. 273 НК РФ).

Типичные ошибки при отражении

• включение в внереализационные доходы поступлений‚ перечисленных в ст. 251 НК РФ (например‚ возврат займа);
• неправильное определение даты признания дохода при методе начисления;
• неотражение списанной кредиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности;
• отсутствие расшифровки отдельных видов доходов по строкам 101–106;
• несоответствие данных декларации показателям налогового учёта.

Внереализационные доходы — это все облагаемые поступления организации‚ не связанные с реализацией. Их перечень установлен ст. 250 НК РФ и является открытым‚ а исключения закреплены в ст. 251 НК РФ. В декларации по налогу на прибыль такие доходы отражаются по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 с расшифровкой по строкам 101–106‚ а итог переносится в строку 020 Листа 02. Корректное отражение внереализационных доходов позволяет избежать доначислений налога‚ пеней и штрафов по результатам налоговых проверок.