Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из ключевых федеральных налогов в Российской Федерации․ Вопрос того‚ как правильно отразить НДС в цене договора — включен ли он в стоимость или начисляется сверху — имеет фундаментальное значение для формирования налоговой базы‚ расчета сумм к оплате и распределения налогового бремени между контрагентами․ В статье подробно разбираются нормативные основания‚ судебные подходы (в т․ч․ актуальные позиции ВС РФ 2024–2026 гг․) и практические рекомендации по оформлению условий о цене и НДС․

Нормативная база: определение налоговой базы и цены

Согласно ст․ 154 НК РФ‚ налоговая база при реализации товаров (работ‚ услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ‚ услуг)‚ исчисленная исходя из цен‚ определяемых в соответствии со ст․ 105․3 НК РФ‚ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения суммы налога․

Это означает‚ что с точки зрения налогового учета:

• Налоговая база — это всегда цена без НДС․
• Сумма НДС рассчитывается путем умножения этой базы на соответствующую ставку (20%‚ 10%‚ 0%)․

Однако Гражданский кодекс (ст․ 424 ГК РФ) и НК РФ не устанавливают жесткого требования к тому‚ как именно должна выглядеть цена в договоре (с НДС или без)․ Это волевой выбор сторон‚ закрепляемый в условиях контракта․

Два основных варианта формулировки цены в договоре

Цена включает НДС (всевключающая цена)

По умолчанию‚ если в договоре не указано иное‚ сумма НДС считается включенной в общую цену товара (работы‚ услуги)․ Это общее правило делового оборота и судебной практики․

Последствия для сторон:

1. Продавец (исполнитель): Несет налоговое бремя․ Он должен из цены договора «выделить» НДС (расчетная формула: Цена / (100 + Ставка) * Ставка) и перечислить его в бюджет․ Остаток составляет его выручку․
2. Покупатель (заказчик): Платит фиксированную сумму․ Для него сумма НДС‚ «встроенная» в цену‚ становится частью затрат (себестоимости) или входным НДС для вычета (при наличии оснований)․

Цена без НДС (НДС начисляется сверху)

Последствия для сторон:

1. Продавец: Получает на руки чистую цену (базу)․ НДС он получает от покупателя отдельно и лишь выступает агентом по его перечислению в бюджет․ Налоговое бремя фактически перекладывается на покупателя․
2. Покупатель: Платит большую сумму‚ чем «цену договора»․ При этом он получает возможность сразу видеть сумму входного НДС для вычета․

Ключевые судебные позиции: переход от «договорничества» к защите бюджетных интересов

До апреля 2024 года доминировала позиция: возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя допускается только при прямом согласовании сторон в договоре или предусмотрении этого законом․

Переломный момент — Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от № 305-ЭС23-26201 (дело № А40-236292/2022)․

Включение НДС в договорную цену необходимо для того‚ чтобы обеспечить возможность переложения налога на покупателя‚ тем самым освободив продавца (исполнителя) от налогового бремени в связи с уплатой им НДС в бюджет․

Суть новой доктрины:

• Если в договоре цена указана без НДС (или сторонами зафиксирована цена без налога)‚ продавец имеет право требовать уплаты НДС сверх цены договора‚ даже если в договоре нет прямой фразы «НДС начисляется сверху»․
• Неправильный учет налога продавцом при формировании цены (например‚ указание цены без НДС без оговорки о начислении сверху) не лишает его права на получение налога от покупателя․
• Цель: защита доходной части бюджета и гарантия того‚ что плательщик НДС (продавец) не будет вынужден платить налог из своего кармана из-за неудачной формулировки в договоре․

Риски для покупателя при цене «без НДС» без оговорки

Если договор говорит о цене «без НДС»‚ но молчит о порядке начисления‚ продавец в суде с высокой долей вероятности взыщет НДС сверху‚ ссылаясь на позицию ВС РФ․ Покупатель будет обязан доплатить․

Риски для продавца при цене «с НДС»

Если цена «включает НДС»‚ продавец не имеет права требовать доплату НДС сверх этой цены․ Любые ошибки в расчете «выделения» НДС из цены ложатся на продавца․ Налоговая инспекция также будет исходить из того‚ что налог уже включен в полученные доходы․

Особенности для специальных режимов и налоговых агентов (актуально на 2026 год)

Применяющие УСН (Упрощенную систему налогообложения)

С 2023 года (ФЗ от № 497-ФЗ) организации и ИП на УСН‚ превысившие пороговые значения доходов (более 60 млн руб․ — ставка 5%‚ более 250 млн руб․, ставка 7% / 20%)‚ становятся плательщиками НДС․

Методические рекомендации ФНС (2024‚ 2026 гг․) уточняют:

• Налоговой базой являеться стоимость реализованных товаров‚ работ‚ услуг (с учетом акциза) — то есть цена без НДС․
• НДС исчисляется путем умножения цены реализации на ставку․
• Важно: задаток‚ полученный по договору‚ увеличивает налоговую базу по НДС на момент его получения (п․ 1 ст․ 154 НК РФ‚ разъяснения КонсультантПлюс)․

Налоговые агенты (аренда муниципального/государственного имущества)

Согласно ст․ 161 НК РФ‚ арендаторы гос․ имущества являются налоговыми агентами․ Они обязаны удерживать и перечислять НДС со стоимости аренды․

• Если в договоре аренды цена включает НДС — агент удерживает налог из суммы арендной платы․
• Если цена без НДС — агент начисляет НДС сверху и перечисляет его в бюджет‚ а арендодателю выплачивает чистую сумму․
• Сумма к оплате по квитанции/платёжке формируется исходя из формулировки договора․

Формула расчета и порядок уплаты (справочно)

Важно: С 2023 года для уплаты НДС (как и других налогов) используется единый налоговый платеж (ЕНП)․ Отдельный платежный поручение на НДС готовить не нужно — средства списываются с ЕНС (единого налогового счета) на основании сданной декларации․

Практические рекомендации по оформлению договора

Чтобы избежать споров с контрагентами и претензий ФНС‚ в договоре необходимо однозначно прописать один из вариантов:

Вариант А: Цена включает НДС (рекомендуется для Б2Б‚ где покупатель хочет точность бюджета)

Пример формулировки:
«4․1․ Цена договора составляет 1 200 000 (Один миллион двести тысяч) рублей 00 копеек‚ в т․ч․ НДС 20% — 200 000 (Двести тысяч) рублей 00 копеек»․

Вариант Б: Цена без НДС‚ НДС начисляется сверху (защищает продавца от ошибок в «выделении»)

Пример формулировки:
«4․1․ Цена договора составляет 1 000 000 (Один миллион) рублей 00 копеек без налога на добавленную стоимость (НДС)․
К указанной цене начисляется НДС в размере 20% (200 000 рублей 00 копеек)․

Общая сумма к оплате Покупателем составляет 1 200 000 (Один миллион двести тысяч) рублей 00 копеек»․

Дополнительные защищающие условия:

• Изменение ставки НДС: Пропишите‚ кто несет риск изменения ставки (например: «В случае изменения ставки НДС законодательством РФ‚ цена договора подлежит перерасчету / остается неизменной‚ НДС пересчитывается по новой ставке»)․
• Ответственность за ошибки: Условие о том‚ что ошибка в выделении НДС в счете-фактуре не меняет цену договора․
• Задаток/Аванс: Четко укажите‚ включает ли аванс НДС․ По общему правилу (п․ 4 ст․ 154 НК РФ)‚ при получении аванса налоговая база формируется из суммы аванса с учетом НДС (если цена с НДС) или с начислением НДС сверху (если цена без НДС)․

Типичные ошибки и их последствия

1. Фраза «Цена 100 000 руб․ + НДС» без указания ставки и итоговой суммы․ Создает неопределенность при оплате и выставлении счета-фактуры․
2. Отсутствие любого упоминания НДС․ По умолчанию цена считается включающей НДС; Продавец не сможет допотребовать налог у покупателя (позиция ВС РФ до 2024 г․ и общая логика ст․ 424 ГК РФ)‚ но после определения ВС РФ от риск спора возрастает․ Лучше писать прямо: «Цена включает НДС 20%»․
3. Разногласия между договором и спецификацией/счетом․ В договоре «с НДС»‚ в счете — «без НДС» (или наоборот)․ Приоритет имеет договор‚ но счет-фактура должна соответствовать сути сделки для вычета покупателем․
4. Игнорирование перехода на УСН с НДС․ Компании на УСН «доходы минус расходы» или «доходы» (с 2025 г․ при превышении порогов) обязаны начислять НДС‚ даже если старые договоры этого не предусматривают․ Необходимо заключать доп․ соглашения․

Резюме

Включение НДС в цену договора — это не просто бухгалтерская техничка‚ а ключевое коммерческое условие‚ определяющее конечную стоимость сделки для покупателя и чистую маржу для продавца․

• Для продавца: Безопаснее фиксировать цену без НДС с начислением сверху․ Это гарантирует получение полной цены и перекладывает риск ошибок расчета на покупателя (подтверждено ВС РФ 2024 г․)․
• Для покупателя: Выгоднее и понятнее цена с включенным НДС․ Это фиксирует итоговые затраты и исключает доплаты․
• Для обоих: Критически важно прописывать ставку НДС‚ порядок расчета авансов и задатков‚ а также механику действий при изменении налогового законодательства․

Грамотная юридическая проработка статьи «Цена и порядок расчетов» с учетом актуальной практики ВС РФ (определение от № 305-ЭС23-26201) и изменений НК РФ (ЕНП‚ НДС для УСН) — залог финансовой безопасности и отсутствия налоговых споров в 2026 году и далее․

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Для принятия решений по конкретным договорам рекомендуется обратиться к профессиональным юристам и налоговым консультантам․