Налоговая система Российской Федерации в 2011 году регулировалась Налоговым кодексом РФ (НК РФ) (Часть первая и Часть вторая). В соответствии со статьей 12 НК РФ, налоги классифицировались на три уровня: федеральные, региональные и местные. Юридические лица (организации) являлись плательщиками большинства из них.

Ниже представлен подробный обзор видов налогов, действовавших для организаций в 2011 году, с указанием их уровня и основных особенностей.

Федеральные налоги и сборы

Согласно ст. 13 НК РФ, к федеральным налогам и сборам относились обязательные платежи, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и подлежащие уплате по всей территории РФ.

Налог на прибыль организаций (ст. 246–280 НК РФ)

Основной прямой налог для коммерческих организаций.

• Ставка: 20% (с 2009 года: 2%, федеральный бюджет, 18% — бюджет субъекта РФ).
• Объект налогообложения: прибыль (доходы минус расходы), определенная в соответствии с главой 25 НК РФ.
• Особенности 2011 г.: продолжалось применение специальных режимов налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков (например, участников Сколково — с 2010 г., но с особенностями применения).

Налог на добавленную стоимость (НДС) (ст. 143–178 НК РФ)

Косвенный налог, включаемый в цену товаров/услуг.

• Ставки: 18% (основная), 10% (преимущественная — для социально значимых товаров), 0% (экспорт).
• Плательщики: организации и ИП (кроме применяющих УСН, ЕСХН, ПСН, патент), перемещающие товары через таможенную границу.
• Вычет: право на вычет сумм НДС, представленных поставщиками, при соблюдении условий ст. 171–172 НК РФ.

Акцизы (ст. 179–202 НК РФ)

Косвенный налог на определенные виды товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты, автомобили и др.).

• В 2011 году продолжалась поэтапная реформа акцизного налогообложения (переход на совмещенные ставки, повышение ставок на алкоголь и табак).
• Плательщики: производители и импортеры акцизных товаров.

Налог на доходы иностранных организаций (ст. 306–321 НК РФ)

Уплачивается иностранными компаниями, получающими доход от источников в РФ, не связанный с постоянным представительством (дивиденды, проценты, роялти, фрахт и др.). Ставки: 10%, 15%, 20% в зависимости от вида дохода.

Минеральный налог на добычу полезных ископаемых (МНДПИ) (ст. 333–350 НК РФ)

Платится организациями, лицензиатями на недропользование. Ставки устанавливаются в % от стоимости или в абсолютных суммах на тонну/м³.

Налог на недвижимость организаций (в составе Федерального налога до 2013 г.)

Важно: В 2011 году налог на имущество организаций все еще был федеральным налогом (переведен в региональные с г. ФЗ от № 339-ФЗ).

• Объект: движимое и недвижимое имущество, учтенное как основные средства (кроме исключений ст. 374 НК РФ).
• Ставка: до 2,2% (устанавливалась субъектом РФ);
• Кадастровая оценка: для отдельных видов имущества (ТЦ, офисы, нежилые помещения) с 2011 года вводилась поэтапно (ст. 378.2 НК РФ в ред. ФЗ от № 339-ФЗ, в силу с 2013 г., но механизм закладывался).

Остальные федеральные налоги и сборы (при наличии объекта налогообложения):

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — организация выступает налоговым агентом при выплате доходов сотрудникам.
• Водный налог (ст. 333.8–333.13 НК РФ) — за водопользование.
• Налог на дикую фауну / водные биоресурсы, при охоте/рыболовстве промышленного значения.
• Госпошлина — за совершение юридически значимых действий (суды, нотариат, регистрация).
• Таможенные пошлины и сборы — при перемещении товаров через таможенную границу ТС (ЕТС).

Региональные налоги

Устанавливаются законами субъектов РФ в рамках НК РФ (ст. 14 НК РФ). В 2011 году к ним относились:

Налог на имущество организаций (региональный компонент)

Хотя налог был федеральным, ставки, льготы и порядок уплаты авансовых платежей устанавливались законами субъектов РФ. С 2011 года (ФЗ от № 339-ФЗ) начался процесс перевода этого налога в разряд региональных (полностью с 2013 г.).

Транспортный налог (ст. 356–370 НК РФ)

• Плательщики: организации, на балансе которых состоят транспортные средства (авто, мото, водные, воздушные), подлежащие регистрации.
• Ставки: устанавливаются законами субъектов РФ в пределах базовых ставок НК РФ (в руб. за 1 л.с. или кВт).
• Льготы: предоставляются законами субъектов РФ (например, на спецтехнику, экологически чистый транспорт).

Налог на игорный бизнес (ст. 371–380 НК РФ)

• Уплачивается организациями, проводящими игорную деятельность в специально определенных зонах (с 2009 г. казино запрещены вне зон).
• Ставки: фиксированные (на стол, слот-машину) или процентные от GGR (валовой игровой выручки).

Местные налоги

Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (ст. 15 НК РФ).

Земельный налог (ст. 387–400 НК РФ)

• Объект: земельные участки во владении, пользовании, собственности.
• Ставки: 0,3% (земли с/х назначения, ОСГ) и 1,5% (остальные), максимальные, устанавливаются муниципалитетами.
• Налоговая база: кадастровая стоимость участка (с 2011 года полный переход на кадастровую базу для большинства категорий земель).

Налог на недвижимость физических лиц (для организаций — как налоговые агенты/владельцы жилья)

Для организаций прямой объектом налогообложения по данному налогу в 2011 г. практически не являлось (налог на имущество организаций покрывал недвижимое имущество юрлиц). Организации могли выступать налоговыми агентами при выплате доходов физлицам (аренда жилья), но это относится к НДФЛ.

Специальные налоговые режимы

В 2011 году организации могли применять специальные режимы, заменяющие уплату ряда федеральных, региональных и местных налогов (кроме НДС при импорте и некоторых других):

1. Упрощенная система налогообложения (УСН) (гл. 26.2 НК РФ): «Доходы» (6%) или «Доходы минус расходы» (15%). Ограничения по выручке (45 млн руб. за 9 мес. 2011 г.), численности сотрудников (100 чел.), стоимости ОС/НМА (100 млн руб.).
2. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) (гл. 26.1 НК РФ): Для с/х производителей (доля с/х продукции > 70%). Ставка 6% на разницу доходов и расходов.
3. Патентная система налогообложения (ПСН) (гл. 26.5 НК РФ): Введена с г. (ФЗ от № 311-ФЗ). Только для ИП, организации не могли применять ПСН.
4. Налог на вмененный доход (ЕНВД) (гл. 26.3 НК РФ): Для определенных видов деятельности (розница, бытовые услуги, общепит, такси и др.). Вводился решением субъекта/муниципалитета. База — вмененный доход × физ. показатель × К1 × К2. Ставка 15%.
5. Система налогообложения при выполнении производственно-распорядительных соглашений (ПРС) на шельфе (гл. 26.4 НК РФ): Для недропользователей на шельфе.

Страховые взносы (Внебюджетные фонды)

В 2011 году страховые взносы регулировались ФЗ от № 212-ФЗ «О страховых взносах…». С 2010 года они едины для всех плательщиков.

• Пенсионный фонд (ПФР): 20% (в т.ч. 6% — накопительная часть, 14% — страховая).
• Фонд социального страхования (ФСС): 2,9% (общий случай).
• ФОМС (федеральный + территориальный): 3,1% (1,1% + 2%).
• Платежи не являются налогами (ст. 8 НК РФ), но являются обязательными платежами, администрируемыми ФНС (с 2017 г. — полностью ФНС, в 2011 г., переходный период администрирования ФНС и фондами).

Ключевые изменения 2011 года, влиявшие на организаций

• ФЗ от № 339-ФЗ: Крупная реформа налога на имущество организаций (перевод в региональные, введение кадастровой оценки для отдельных объектов, отмена налога на движимое имущество, приобретенное после г. — но закон принят в 2011 г.).
• Изменения в НДС: Уточнение правил вычета (постановления Правительства и судебная практика), электронный документооборот (ЭДО) начинает набирать обороты (ФЗ от № 63-ФЗ об ЭЦП).
• Переход на МСФО: Продолжалось сближение РАС (РСБУ) и МСФО (ФЗ от № 302-ФЗ), влияющее на формирование налоговой базы по налогу на прибыль.

Сводная таблица основных налогов юрлиц (ОСНО) в 2011 г.

В 2011 году налоговая нагрузка на юридических лиц в РФ формировалась преимущественно в рамках Общей системы налогообложения (ОСНО) (Налог на прибыль + НДС + Имущество + Транспорт + Земля + Взносы) или Специальных режимов (УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Ключевым событием года стал принятие ФЗ № 339-ФЗ, заложившего фундамент под современную систему налогообложения имущества (переход на кадастровую стоимость и регионализацию налога), а также старт Патентной системы (ПСН) для ИП. Организации в 2011 году должны были уделять особое внимание правильному определению налоговой базы по имуществу (в преддверии реформы) и соблюдению процедур вычета НДС при усилении контроля со стороны ФНС.

Примечание: Данная статья носит информационный характер и отражает состояние законодательства на 2011 год. Для применения к текущим периодам необходимо обращаться к актуальной редакции НК РФ.