Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это основной федеральный налог, который уплачивают физические лица с полученных доходов. В быту его часто называют просто «подоходный налог». С 1 января 2025 года в России вступил в силу принципиально новый порядок расчета: вместо прежней «плоской» шкалы (13% для резидентов) введена прогрессивная шкала ставок, при которой процент удержания зависит от размера совокупного годового дохода налогоплательщика.

Кто платит НДФЛ: резиденты и нерезиденты

Ставка налога и порядок его исчисления напрямую зависят от налогового статуса физического лица:

• Налоговые резиденты РФ — лица, которые физически находятся на территории России не менее 183 дней в течение последовательных 12 месяцев. Резиденты платят НДФЛ со всех доходов, полученных как из источников в РФ, так и из-за рубежа (мировой доход).
• Нерезиденты — лица, не соответствующие критерию 183 дней. Они платят НДФЛ только с доходов от источников в РФ.

Важно: Статус определяется по итогам налогового периода (календарного года), но для расчета удержаний работодатель учитывает накопленные дни пребывания на текущий момент.

Налоговые агенты: кто удерживает и платит налог

В абсолютном большинстве случаев налогоплательщик не платит НДФЛ самостоятельно. Это делает налоговый агент, организация или ИП, выплачивающая доход:

• Работодатель — удерживает налог с заработной платы, премий, вознаграждений по ГПХ (для физлиц).
• Брокер / Эмитент / Банк, удерживают налог с дивидендов, купонного дохода, доходов от продажи ценных бумаг, процентов по вкладам (превышающих не лимит).
• Покупатель имущества — при покупке недвижимости у нерезидента.

Налоговый агент обязан перечислить удержанную сумму в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Прогрессивная шкала ставок НДФЛ для резидентов (с 2025 года)

Главное изменение 2025 года, переход на ступенчатую систему налогообложения. Налог рассчитывается накопленно по мере превышения доходом определенных порогов за календарный год.

Таблица ставок НДФЛ для резидентов РФ (действует с ):

1. До 2 400 000 руб. — 13%
2. От 2 400 000 до 5 000 000 руб. — 15%
3. От 5 000 000 до 20 000 000 руб. — 18%
4. От 20 000 000 до 50 000 000 руб. — 20%
5. Свыше 50 000 000 руб. — 22%

Пример расчета (на основе данных за 2026 год):

Гражданин Андрей за год получил доход 8 000 000 руб. Налог рассчитывается по ступеням:

• Первые 2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
• Следующие 2 600 000 руб. (от 2,4 до 5 млн) × 15% = 390 000 руб.
• Оставшиеся 3 000 000 руб. (от 5 до 8 млн) × 18% = 540 000 руб.

Примечание: Налоговый агент (работодатель) следит за накопленным доходом сотрудника с начала года и автоматически повышает ставку удержания при превышении порогов.

Специальные ставки НДФЛ (для резидентов)

Независимо от прогрессивной шкалы, на отдельные виды доходов устанавливаются фиксированные ставки:

• 15%, дивиденды (с 2025 года для резидентов ставка по дивидендам унифицирована на уровне 15%, независимо от суммы дохода).
• 35%, повышенная ставка для специфических доходов:
  • Выигрыши в рекламных лотереях, азартных играх, ставках (выигрыш уменьшается на сумму ставки/билета).
  • Доходы в виде материальной выгоды (например, проценты по вкладам выше ключевой ставки ЦБ + 5 п.п., ссуды под низкий процент, бесплатное получение имущества/прав).
  • Доходы от размещения средств на вкладах в иностранных банках (в оффшорных зонах).
• 30% — доходы нерезидентов (см. ниже), а также доходы резидентов от источников в оффшорных зонах (некоторые виды).

Налогообложение нерезидентов

Для нерезидентов сохраняется «плоская» система (прогрессивная шкала не применяется):

• 30% — основная ставка по большинству доходов (зарплата, гонорары, аренда, продажа имущества владенным менее мин. срока и т;д.).
• 15% — дивиденды от российских организаций.
• 35% — выигрыши в лотереях/азартных играх, материальная выгода.

Исключение: Нерезиденты из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) и участники ГПХ/трудовых договоров, имеющие патент или разрешение на работу, могут облагаться по ставкам для резидентов (в т.ч. прогрессивной шкалой) при выполнении условий законодательства.

Какие доходы не облагаются НДФЛ (ст. 217 НК РФ)

Налоговый кодекс содержит исчерпывающий перечень доходов, полностью освобожденных от налога. Основные из них:

• Государственные пособия (на детей, по безработице, социальные пенсии и др.), за исключением пособий по временной нетрудоспособности (больничные), они облагаются.
• Выплаты по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию.
• Компенсации за причинение вреда здоровью, гибель кормильца, радиацию/катастрофы.
• Страховые выплаты (за исключением накопительных полисов ДМС/НСЖ).
• Доходы от продажи имущества, находящегося в собственности минимальный срок владения (обычно 3 или 5 лет).
• Наследство и дарственные от близких родственников.
• Материальная помощь от работодателя (в пределах 4 000 руб. в год) и по страховым случаям (без лимита).
• Призы, награды за достижения в науке, культуре, спорте (установленные Госдумой/Правительством);

Налоговые вычеты: как уменьшить базу НДФЛ

Резиденты РФ имеют право уменьшить налоговую базу (сумму дохода, с которой считается налог) за счет вычетов. Это позволяет вернуть часть удержанных средств (13–22%) или не платить налог с части дохода.

Основные виды вычетов:

• Стандартные — на себя (для отдельных категорий: инвалиды, чернобыльцы, герои и т.д.), на детей (предоставляются работодателю до накопления дохода 350 000 руб. в год с 2025 г., ранее был лимит 280 000 руб.);
• Социальные — за обучение (своего, братьев/сестер до 24 лет, детей), лечение (свое, супруга, родителей, детей), страхование жизни/здоровья/пенсию, благотворительность. Лимит, до 120 000 руб. в год (вычет 13–22% от суммы, но не более 15 600–26 400 руб.). За дорогое лечение и обучение, без лимита 120 тыс.
• Имущественные — при покупке жилья (до 2 млн руб. стоимости + проценты по ипотеке до 3 млн руб.), при продаже имущества (вычет 250 000 / 1 000 000 руб. или документальные расходы).
• Инвестиционные (ИИС/ИИС-3) — тип А (на взносы до 400 000/1 000 000 руб.) или тип В (на доходы).
• Профессиональные — для ИП на УСН/ПСН, нотариусов, адвокатов, арбитражей (документированные расходы или 20% от дохода).

Декларация 3-НДФЛ: когда сдавать обязательно

Несмотря на то, что агент удерживает налог, в ряде случаев налогоплательщик обязан самостоятельно сдать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за отчетным, и заплатить налог до 15 июля:

• Продажа имущества, владенного менее минимального срока (или дороже 1 млн руб. при владении более срока — для подтверждения вычета).
• Получение дохода от источников, где нет налогового агента (аренда физлицам, фриланс от зарубежных заказчиков без агента, выигрыши в зарубежных лотереях).
• Получение дарственного недвижимости/авто/акций от неблизких родственников.
• Желание получить возвратный вычет (медицинский, обучение, ипотека, покупка жилья, ИИС) — сдача декларации обязательна для возврата денег (можно сдать за последние 3 года).
• Доходы нерезидентов, не удержанные агентом.

Особенности 2026 года: контроль накопленного дохода

В 2026 году налоговые агенты (работодатели) продолжают применять механизм накопленного дохода с начала года. Если у сотрудника несколько работодателей, каждый из них видит только свою часть выплат. В этом случае:

1. Доходы суммируются только в ФНС по итогам года.
2. Если по итогам года суммарный доход превысил порог (например, 5 млн руб.), а удержано было по низкой ставке (13/15%), разницу НДФЛ (до 18%) налогоплательщик должен доплатить самостоятельно по уведомлению от ФНС (обычно до 1 декабря следующего года).
3. Чтобы избежать долга, можно заранее подать работодателю заявление о применении повышенной ставки или сдать 3-НДФЛ досрочно.

Система НДФЛ в России с 2025 года стала прогрессивной для резидентов: чем выше годовой доход, тем выше маржинальная ставка (от 13% до 22%). Нерезиденты продолжают платить по фиксированным ставкам (30% / 15% / 35%). Ключевые моменты для налогоплательщика:

• Следить за статусом резидента (183 дня).
• Учитывать накопленный доход при смене работы / множественных работодателях.
• Использовать право на вычеты (имущественные, социальные, стандартные) для легального снижения налоговой нагрузки.
• Своевременно сдавать 3-НДФЛ при продаже имущества, получении доходов без агента или для возврата налога.

Понимание структуры ставок и прав на вычеты позволяет грамотно планировать личные финансы и избежать штрафов за недоплату налога.