Таможенная пошлина — один из древнейших и наиболее распространённых обязательных платежей, взимаемых государством․ По своей экономической сути таможенная пошлина представляет собой налог, взимаемый с товаров, перемещаемых через таможенную границу — как при ввозе на территорию страны (импорт), так и при вывозе (экспорт)․ Несмотря на то, что в строгом юридическом смысле пошлина не всегда относится к налогам, она выполняет ту же фискальную роль, что и косвенные налоги․
Налоговая природа таможенной пошлины
Налоговая конструкция таможенной пошлины может быть представлена в виде иерархии структурных уровней:
- Пошлина есть налог․ Это подтверждается классическими критериями налога: законность (устанавливается законом), обязательность (уплата не зависит от желания плательщика), безвозмездность (платёж не предполагает встречной услуги) и фискальная направленность (средства поступают в бюджет)․
- Пошлина есть косвенный налог․ Ключевой критерий — правопреемственность: фискальная обязанность фактически переходит от импортёра к конечному потребителю, поскольку сумма пошлины включается в цену товара․
- Пошлина есть трансграничный налог․ Объектом обложения выступает сам факт перемещения товара через таможенную границу государства или таможенного союза․
При этом следует учитывать важную особенность российского законодательства: в отличие от НДС и акцизов, таможенная пошлина практически не отражена в Налоговом кодексе РФ․ Порядок её исчисления и уплаты регулируется таможенным законодательством Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и национальными нормативными актами․ Именно поэтому ряд исследователей отмечает сложность однозначного определения природы данного платежа․
Виды таможенных пошлин
Классификация таможенных пошлин может проводиться по различным признакам:
По направлению перемещения товаров
- Ввозные (импортные) — взимаются при ввозе товаров на таможенную территорию; являются основным инструментом регулирования импорта и защиты внутреннего рынка;
- Вывозные (экспортные) — применяются при вывозе отдельных категорий товаров, чаще всего сырьевых;
- Транзитные — взимаются за провоз товаров через территорию страны (в настоящее время применяются редко)․
По способу исчисления
- Адвалорные, исчисляются в процентах от таможенной стоимости товара;
- Специфические, устанавливаются в твёрдой сумме за единицу товара (вес, объём, количество);
- Комбинированные — сочетают оба предыдущих способа․
По целям взимания
- Фискальные — направлены на пополнение бюджета;
- Протекционистские — защищают отечественных производителей от иностранной конкуренции;
- Антидемпинговые, компенсационные и специальные, применяются как меры защиты экономических интересов страны․
Совокупность ставок таможенных пошлин, взимаемых с различных видов товаров, образует таможенный тариф․ В рамках ЕАЭС действует Единый таможенный тариф, основанный на Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД ЕАЭС)․
Отличие пошлины от других таможенных платежей
При перемещении товаров через таможенную границу уплачивается целый комплекс платежей, взимание которых возложено на таможенные органы:
- Таможенная пошлина — налог на сам факт ввоза или вывоза товара, размер которого зависит от характеристик товара и его кода ТН ВЭД;
- НДС (налог на добавленную стоимость), налоговый платёж, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию таможенного союза; ставки регулируются налоговым законодательством;
- Акцизы — налоговые платежи на подакцизные товары;
- Таможенные сборы — платежи неналогового характера, взимаемые за совершение таможенными органами конкретных действий (декларирование, хранение, сопровождение)․
Таким образом, НДС и акцизы, уплачиваемые на таможне, относятся к платежам налогового характера, таможенные сборы — к неналоговым, а пошлина занимает промежуточное положение, обладая всеми признаками налога по экономической сути․
Порядок исчисления и уплаты
Базой для расчёта адвалорной пошлины служит таможенная стоимость товара, определяемая по методам, установленным законодательством ЕАЭС․ Общая формула выглядит следующим образом:
Пошлина = Таможенная стоимость × Ставка пошлины (%)
Для специфических пошлин расчёт ведётся исходя из количества товара, а для комбинированных, по обоим параметрам с выбором большей суммы или их суммированием․
Уплата пошлины производится декларантом до выпуска товаров таможенными органами․ В бухгалтерском учёте организации ввозные пошлины, как правило, включаются в фактическую себестоимость приобретённых товаров, а уплаченные на таможне НДС и акцизы отражаются как налоговые платежи с возможностью последующего вычета НДС․
Значение таможенной пошлины
Таможенная пошлина выполняет две взаимосвязанные функции:
- Фискальную — обеспечивает стабильные поступления в бюджет государства;
- Регулирующую, служит инструментом внешнеторговой политики, позволяя стимулировать или ограничивать импорт и экспорт отдельных категорий товаров, поддерживать отечественных производителей и выполнять международные обязательства․
Таможенная пошлина, это обязательный платёж, по своей экономической сущности являющийся косвенным трансграничным налогом, взимаемым с товаров при пересечении ими таможенной границы․ Несмотря на особенности правового регулирования, пошлина обладает всеми ключевыми признаками налога и играет важнейшую роль как в формировании доходов бюджета, так и в регулировании внешнеэкономической деятельности государства․