Вопрос о возможности учета штрафных санкций в составе расходов по налогу на прибыль является одним из самых обсуждаемых в налоговой практике. Общий принцип, закрепленный в Налоговом кодексе РФ, предполагает запрет на учет таких выплат, однако существуют важные нюансы, касающиеся неустоек (пени, штрафов по договорам) и судебной практики. В статье подробно разберем правовую базу, позицию Минфина России (включая актуальные разъяснения 2026 года) и судебную практику.

Общее правило: запрет на учет штрафов (ст. 270 НК РФ)

Согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ, в состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, входят:

суммы штрафов, санкций и иных финансовых взысканий, уплаченных (подлежащих уплате) в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации или в государственные внебюджетные фонды, а также уплаченных в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международными договорами Российской Федерации.

Таким образом, административные штрафы, налоговые пени, штрафы за нарушение трудового, экологического, таможенного законодательства и иные публично-правовые санкции категорически не могут уменьшать базу налога на прибыль. Это относится к выплатам, наложенным государством за нарушение правовых норм.

Неустойки (пени, штрафы по договорам): гражданско-правовой характер

Иная ситуация складывается с неустойками (пени, штрафами по договорам), взимаемыми по обязательствам гражданско-правового характера (ст. 330 ГК РФ). Данные выплаты не подпадают под запрет ст. 270 НК РФ, так как они не являются санкциями государства.

Позиция Минфина и судов:

• Признание расходами: Неустойки, полученные от контрагентов за нарушение условий договора (просрочка платежа, поставки), признаются доходами (п. 11 ст. 251 НК РФ). Соответственно, неустойки, уплаченные контрагенту за собственное нарушение условий договора, могут учитываться в расходах (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 264 НК РФ), если они отвечают критериям: экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с получением доходов.
• Классификация (прямые/косвенные): В письме Минфина России от № 03-03-06/1/12108 ведомство разъяснило критерии признания расходов и отнесения их к прямым или косвенным. Неустойки, связанные с конкретным договором реализации товаров/работ/услуг, чаще всего относятся к прямым расходам (уменьшают доход по данному договору). Если неустойка носит общий характер (не привязана к конкретной сделке) — это косвенные расходы.

Актуальные разъяснения Минфина за 2026 год

Выявление неучтенных расходов прошлых лет

Важным аспектом является процедура учета расходов, выявленных в отчетном периоде, но относящихся к прошлым годам. Согласно позиции Минфина России (указанной в обзоре практики за 1 квартал 2026 года), если организация выявила неучтенные расходы 2025 года в 1 квартале 2026 года, они учитываются путем уменьшения расходов текущего налогового периода (2026 года), в котором они были выявлены (п. 1 ст. 272 НК РФ). Это правило распространяется и на неустойки, если право на их вычет было упущено ранее.

Уплата штрафа со скидкой (Письмо Минфина от № 03-03-06/1/68935)

Особого внимания заслуживает разъяснение Минфина от № 03-03-06/1/68935, касающееся ситуации уплаты административного штрафа со скидкой (согласно ст. 32.2 КоАП РФ — скидка 50% при уплате в течение 20 дней).

Суть разъяснения:

1. Сам штраф (даже уплаченный со скидкой), это санкция публичного права, подпадающая под запрет п. 20 п. 1 ст. 270 НК РФ. В расходы по налогу на прибыль он не входит.
2. Экономия средств (разница между полной суммой штрафа и уплаченной суммой со скидкой) не признается доходом организации в виде экономии на расходах (п. 17 ст. 251 НК РФ не применяется), так как исходный штраф не был расходом.
3. Таким образом, организация платит 50% штрафа, но налоговую базу по налогу на прибыль уменьшить ни на какую сумму не может.

Разграничение: Штраф (публичный закон) vs Неустойка (частный закон)

Для правильного налогового учета критически важно правильно классифицировать выплату. Ниже приведена сводная таблица различий:

Бухгалтерский учет vs Налоговый учет (ПБУ 10/99 и ФСБУ 26/2020)

Важно не путать налоговый и бухгалтерский учет:

• Бухгалтерский учет (ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ранее ПБУ 10/99): Штрафы, пени и неустойки, выплаченные за нарушение условий договоров, включаются в прочие расходы (Дт 91.2 — Кт 51/76). Административные штрафы также списываются на прочие расходы. В бухучете они уменьшают финансовый результат (прибыль/убыток отчетного периода).
• Налоговый учет (НК РФ): Как описано выше, административные штрафы, постоянные налоговые разницы (ПНР/ПРР), так как они никогда не будут учтены в расходах. Неустойки по договорам, временные или постоянные разницы в зависимости от момента признания (при начислении или при оплате по кассовому методу).

Различие в учете приводит к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА) или обязательств (ОНО) по ПБУ 18/02, если организация ведет учет доходов и расходов по начислению.

Судебная практика: ключевые моменты

Суды последовательно держат линию Минфина:

• Административные штрафы: Не учитываются в расходах (Постановление Пленума ВАС РФ от № 57, определения ВАС и Арбитражных судов апелляционных инстанций). Даже если штраф наложен по вине сотрудника, и организация взыскала сумму с виновного — свой налоговый учет это не меняет, штраф организации не в расходах.
• Неустойки по договорам: Учитываются. Споры обычно возникают вокруг обоснованности размера неустойки (ст. 333 ГК РФ — уменьшение судами) и момента признания расхода (начисление vs оплата). Если суд уменьшил неустойку, в расходах по налогу на прибыль учитывается именно сумма, взысканная судом.
• Штрафы за нарушение валютного законодательства (ст. 15.25 КоАП РФ): Признаются административными, не идут в расходы.

Практический чек-лист для бухгалтера

1. Идентифицируйте документ: Постановление о наложении штрафа (административное дело) или Акт сверки / Претензия / Решение суда по гражданскому делу (неустойка).
2. Квалифицируйте выплату: Кто взыскивает? Государство -> Штраф (не в расходы). Контрагент -> Неустойка (в расходы при условиях ст. 252 НК РФ).
3. Оформите документы: Для неустоек необходимы: договор, акт сверки/претензия, платежное поручение, решение суда (если есть).
4. Определите тип расхода (для неустоек): Прямые (связаны с конкретной реализацией) или косвенные (общие хозяйственные). Смотрите письмо Минфина от № 03-03-06/1/12108;
5. Сформируйте ПНР/ПРР: Для административных штрафов — постоянная налоговая разница (расход в бухучете есть, в налоговом, нет).
6. Учтите скидку по КоАП: Если штраф оплачен со скидкой 50% (Письмо Минфина от № 03-03-06/1/68935), в расходах по НП ноль, дохода от экономии нет.

Резюме

Краткий ответ на вопрос статьи:

• Административные, налоговые, таможенные, экологические штрафы и пени, НЕ ВХОДЯТ в расходы по налогу на прибыль (п. 20 п. 1 ст. 270 НК РФ). Это жесткий запрет без исключений.
• Неустойки (пени, штрафы) по гражданско-правовым договорам, ВХОДЯТ в расходы при соблюдении общих условий ст. 252 НК РФ (обоснованность, документальность, связь с доходами). Классифицируются как прямые или косвенные в зависимости от привязки к договору реализации (Минфин, письмо от № 03-03-06/1/12108).
• Уплата административного штрафа со скидкой 50% не создает налогового вычета по штрафу и не генерирует дохода от экономии (Минфин, письмо от № 03-03-06/1/68935).