Верховный Суд Российской Федерации играет ключевую роль в унификации судебной практики по налоговым спорам. Разрешения Пленума, обзоры судебной практики и определения Президиума формируют правоприменительные стандарты, которыми руководствуются нижестоящие суды, налоговые органы и налогоплательщики. Тема «налог на расходы» в широком смысле охватывает признание затрат при расчете налога на прибыль, вычеты по НДС, страховые взносы, налог на имущество и иные обязательные платежи.
Признание расходов при налогообложении прибыли организаций (ст. 252 НК РФ)
Основным критерием допустимости расходов к вычету является их экономическая обоснованность и документальное подтверждение. Верховный Суд последовательно отстаивает подход, согласно которому налоговый орган не вправе заменять бизнес-решение налогоплательщика своим видением целесообразности затрат, если расходы произведены в интересах предпринимательской деятельности.
Ключевые правовые позиции:
- Отсутствие прямой привязки к доходам: Расходы могут учитываться даже в отчетных периодах, когда доходы не получены, если они направлены на обеспечение будущей деятельности (Определение ВС РФ от № 305-ЭС21-25416);
- Рыночные цены (ст. 40, 105.14 НК РФ): Контроль за соблюдением рыночных цен при сделках между взаимозависимыми лицами требует комплексного анализа обстоятельств, а не формального сравнения цен (Постановление Пленума ВС РФ от № 48).
- Документооборот: Отсутствие первичных документов (акты, накладные) не всегда влечет отказ в вычете, если налогоплательщик доказывает факт возникновения хозяйственной операции иными доказательствами (письменная переписка, переписка по электронной почте, показания свидетелей).
Страховые взносы: квалификация в банкротстве и порядок исчисления
Согласно информации из актуальных обзоров практики (в т.ч. Обзору за 2026 год), Верховный Суд продолжает уточнять порядок включения задолженности по страховым взносам в реестр требований кредиторов и исчисление пени/штрафов.
Основные ориентиры практики:
- Единый платеж и сроки зачисления: Суды признают исполнением обязательства момент перечисления средств в кассу налогового органа (переход на ЕНП), а не момент принятия платежного поручения банком.
- Пени в банкротстве: Пени, начисленные на страховые взносы, включаются в реестр требований в порядке текущих платежей (третья очередь), если иное не установлено законом. Верховный Суд указывает на недопустимость включения пени в реестр во второй очереди наряду с основным долгом по взносам.
- Исключение из расходов дебитора: Неуплаченные взносы, по которым истек срок исковой давности для взыскания, не могут быть признаны экономически обоснованными расходами дебитора по налогу на прибыль.
НДС: вычеты, упрощенка и государственные закупки
Сложный комплекс вопросов связан с правом на налоговый вычет по НДС (ст. 171–172 НК РФ) и взаимодействием режимов налогообложения.
Государственные заказчики и компании на УСН:
Важным ориентиром стало позиция, согласно которой государственные заказчики не вправе занижать на ставку НДС стоимость контрактов, заключаемых с применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН) компаниями. Цена контракта должна формироваться исходя из рыночных условий, а налоговый режим подрядчика не является основанием для одностороннего снижения цены заказчиком (ссылка на материалы Обзора практики за 2026 г.).
Условия принятия к вычету:
- Наличие налоговой накладной, соответствующей требованиям ст. 169 НК РФ (в т;ч; корректного заполнения таблицы «Сведения о получателе» при работе с ЕНП).
- Товары (работы, услуги) используются для операций, подлежащих налогообложению.
- Отсутствие признаков «технических» компаний-участниц цепочки (проверка добросовестности — Due Diligence).
Налог на имущество организаций: кадастровая стоимость
Верховный Суд уточнил, что кадастровая стоимость объекта недвижимости, на основании которой рассчитывается налог на имущество, не может включать в себя стоимость не являющихся недвижимостью элементов (оборудования, инвентаря, инженерных сетей, не связанных с конструктивом здания).
Данная позиция критически важна для крупных производственных предприятий, где налоговые органы часто пытаются включить в налоговую базу стоимость технологического оборудования, закрепленного за земельным участком или зданием, ошибочно квалифицируя его как недвижимость.
Обзор судебной практики Президиума ВС РФ за 2026 год: ключевые тренды
Утвержденный Президиумом Обзор судебной практики № 2 за 2026 год систематизировал подходы к наиболее спорным вопросам. Среди приоритетов:
- Цифровизация налогового администрирования: Правоприменение норм об Едином налоговом платеже (ЕНП), Едином налоговом счете (ЕНС) и взаимодействии с ФНС через личный кабинет.
- Контролируемые сделки (Трансфертный ценообразование): Применение методов определения рыночной цены (TNMM, CUP) и последствия несдачи отчетности по контролируемым сделкам в установленные сроки.
- Добросовестность налогоплательщика: Развитие доктрины «деловой цели» — суды все чаще защищают налогоплательщиков, доказавших наличие реальной хозяйственной активности, даже при наличии формальных нарушений оформления.
- Ответственность лиц, контролирующих организацию (субсидиарная ответственность): Уточнение критериев вины в неуплате налогов при банкротстве дебитора.
Практический алгоритм защиты позиции в суде
Исходя из текущей практики Верховного Суда, рекомендуется следующий алгоритм действий при возникновении спора по расходам:
- Аудит первичной документации: Проверка полноты реквизитов (ст. 9 ФЗ-402, ст. 252 НК РФ) до камеральной проверки.
- Формирование доказательной базы «деловой цели»: Внутренние меморандумы, расчеты рентабельности, протоколы совещаний, переписка с контрагентами.
- Due Diligence контрагентов: Сохранение скриншотов проверки в реестрах ФНС, на сайтах ЕГРЮЛ/ЕГРИП, судебных баз данных на момент заключения сделки.
- Обжалование акта проверки: Подача жалобы в вышестоящую налоговую инспекцию (обязательный досудебный порядок для некоторых категорий споров) и последующее обращение в Арбитражный суд.
- Ссылка на актуальные определения ВС РФ: В процессуальных документах необходимо ссылаться на последние Обзоры практики и определения Президиума/Судебных коллегий, так как нижестоящие суды обязаны их соблюдать.
Позиция Верховного Суда по вопросам «налога на расходы» эволюционирует в сторону усиления защиты прав добросовестных налогоплательщиков и сужения возможностей налоговых органов к формальному отказу в вычетах. Ключевыми факторами успеха в судебных спорах остаются: наличие реальной хозяйственной деятельности, качественное документирование бизнес-процессов и своевременное обращение к актуальной судебной практике, формируемой Президиумом и Пленумом ВС РФ.
Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для разрешения конкретных споров рекомендуется обратиться к профессиональным юристам, специализирующимся на налоговом праве.