Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

С введением новой формы декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от № ЕД-7-3/1130@), применяемой к отчетности за 2025 год (сдаваемой в 2026 году), структура листов и нумерация строк претерпели изменения. Одной из ключевых строк в расчете авансовых платежей является строка 290 Приложения 2 к Листу 02.

В данной статье подробно разберем, что означает эта строка, как она рассчитывается, в каких случаях заполняется и какие нюансы нужно учесть при сдаче отчетности за 2025 год.

Где находится строка 290 и как она называется

Строка 290 расположена в Приложении 2 к Листу 02 «Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль».

Полное наименование строки согласно форме:

Строка 290: «Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)».

Это итоговая строка расчета авансового платежа за конкретный отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев или год), которая показывает конечный финансовый результат: сколько нужно заплатить в бюджет или какая сумма подлежит возврату/зачету.

Формула расчета строки 290

Значение строки 290 формируется автоматически (или вручную при бумажном заполнении) как разница между двумя показателями:

Строка 290 = Строка 270 – Строка 280

Где:

Строка 270 — «Сумма авансового платежа за отчетный период» (рассчитанная налоговая база, умноженная на ставку, с учетом вычетов по инвестиционному налоговому вычету и др.).
Строка 280 — «Суммы авансовых платежей, исчисленные за предыдущие отчетные периоды текущего налогового периода» (сумма авансовых платежей, которые организация уже должна была уплатить за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев).

Интерпретация результата:

Положительное значение (Строка 270 > Строка 280): Организация должна доплатить разницу в бюджет. В декларации указывается без знака «минус».
Отрицательное значение (Строка 270 < Строка 280): Возникла переплата. Сумма указывается со знаком «минус» (в электронном виде — с префиксом «-»). Это основание для возврата из бюджета или зачета на будущие платежи (ст. 78 НК РФ).
Ноль: Авансовые платежи, исчисленные за предыдущие периоды, полностью покрывают начисление за текущий период. Уплаты нет, переплаты нет.

В каком случае заполняется строка 290 (Ситуации)

Строка 290 заполняется всегда при заполнении Приложения 2 к Листу 02, то есть в каждом отчетном периоде, за который организация сдает декларацию (квартальная, полугодие, 9 месяцев, год). Рассмотрим основные сценарии.

Сценарий А: Организация платит квартальные авансовые платежи (общий порядок, ст. 286 НК РФ)

Это самый частый случай. Дедлайны сдачи декларации и уплаты авансов за 2025 год:

1-й квартал: Дедлайн декларации, 28 апреля 2026 г. (понедельник, так как 25 апреля — суббота).
- Строка 280 = 0 (предыдущих периодов нет).
- Строка 290 = Строка 270. Заполняется сумма к уплате за 1 квартал.
Полугодие (6 месяцев): Дедлайн — 28 июля 2026 г.
- Строка 270 — налог за 6 месяцев.
- Строка 280, сумма аванса за 1-й квартал (из строки 270 прошлой декларации).
- Строка 290 — доплата за 2-й квартал (или переплата).
9 месяцев: Дедлайн, 28 октября 2026 г.
- Строка 280 — сумма авансов за 1-й квартал + за полугодие.
- Строка 290 — доплата за 3-й квартал.

Строка 280, сумма авансов за 1 кв. + полугодие + 9 мес.
Строка 290 — итоговая доплата за год (или переплата за год).

Сценарий Б: Организация платит ежемесячные авансовые платежи (п. 6 ст. 286 НК РФ)

Право перехода на ежемесячные платежи есть у организаций, у которых сумма налога за предшествующий год превысила 15 млн руб. (или иные основания по ст. 286).

Декларации сдаются за квартал, полугодие, 9 месяцев, год (те же дедлайны).
В Приложении 2 заполняется по факту накопленного налога за нарастающим итогом период.
Строка 280 всегда включает все авансы, исчисленные за предыдущие отчетные периоды налогового периода (т.е. за прошлые кварталы), а не за прошлые месяцы внутри квартала. Месячные платежи рассчитываются отдельно (по платежкам), а в декларации отражается накопленный итог.

Сценарий В: Организация освобождена от уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ)

Если доход за предшествующий год не превысил 15 млн руб. (для МСП) или организация входит в иные категории (например, только что созданная), она может не платить авансы.

В этом случае Приложение 2 к Листу 02 заполняется только в итоговой годовой декларации (за 2025 год, сдается до ).
Строка 280 = 0.
Строка 290 = Строка 270 (полный годовой налог к уплате).
В промежуточных декларациях (за кв., полугодие, 9 мес.) Приложение 2 не заполняется (оставляется пустым или не предоставляется, в зависимости от ПО).

Сценарий Г: Наличие убытков прошлых лет (перенос убытков, ст. 283 НК РФ)

Убытки прошлых лет уменьшают налоговую базу в Строке 220» Приложения 2 («Сумма убытков прошлых налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу»).

Это уменьшает Строку 230 (Налоговую базу за отчетный период).
Следовательно, уменьшается Строка 270 (Сумма авансового платежа за период).
Если убытков хватает на полное покрытие налога за период, Строка 270 = 0.
Тогда Строка 290 = 0 – Строка 280 = Отрицательное значение (переплата). Организация имеет право на возврат/зачет ранее уплаченных авансов.

Особенности заполнения за 2025 год (Новая форма)

С 2025 года (приказ ЕД-7-3/1130@) введены важные изменения, затрагивающие расчет авансов:

А. Разделение расчета по ставкам (Строки 210–260)

Б. Инвестиционный налоговый вычет (Строка 260)

Вычет по инвестиционному налоговому вычету (ст. 286.1 НК РФ) учитывается в Строке 260. Он напрямую уменьшает Строку 270, и, как следствие, влияет на Строку 290. Важно: вычет применяется в пределах 50% (или 90% для особых случаев) исчисленного аванса.

В. Минимальный налог (для плательщиков ЕСХН/ПСН не относится, но для общ. режима — нет)

Минимальный налог (1% выручки) рассчитывается в Листе 02 (основная часть), Строка 170. В Приложении 2 (Строка 290) отражаются только авансовые платежи по «основному» расчету (20%/15% и др.). Разница между налогом по основной базе и минимальным налогом урегулируется в итоговой годовой декларации (Лист 02, Строки 170–190), а не через Строку 290 Приложения 2 в промежуточных отчетах.

Типичные ошибки при заполнении строки 290

Ошибка	Последствие	Как избежать
Неперенос суммы из строки 270 предыдущей декларации в строку 280 текущей	Завышение суммы к уплате (Строка 290 будет равна полному налогу за нарастающий итог, а не доплате за квартал)	Всегда переносите значение Строки 270 прошлого отчета в Строку 280 нового. Проверяйтеность (непрерывность) нарастающим итогом.
Указание в Строке 280 сумм уплаченных платежками, а не исчисленных в декларациях	Расхождение с данными ФНС, требования разъяснений	В Строку 280 вносится сумма авансов, исчисленных в предыдущих декларациях (Строка 270 прошлых деклараций), а не сумма платежных поручений (они могут отличаться за счет пени, зачетов и т.д.).
Заполнение Приложения 2 при освобождении от авансов (в промежуточных отчетах)	Ложные задолженности в ЛК ИЮЛ, запросы ФНС	Если вы по п. 3 ст. 286 НК РФ не платите авансы — не заполняйте Приложение 2 в декларациях за 1 кв., полугодие, 9 мес. Заполняйте только в годовой.
Неверный знак при переплате (минус)	Ошибка формата XML/JSON при сдаче через ЭДО/ЛК	В электронной форме отрицательное значение передается с атрибутом/префиксом «-» (например, `-10000`). В бумажной — со знаком минус в скобках или просто минус.

Пример заполнения (Квартальные авансовые платежи)

Предположим, ООО «Пример» на ОСНО, платит квартальные авансовые платежи. Ставка 20%. Убытков прошлых лет нет.

Декларация за 1 квартал 2025 года (сдача до ):

Налоговая база (Стр. 230): 500 000 руб.
Строка 270 (Налог за период): 100 000 руб. (500 000 * 20%).
Строка 280: 0.
Строка 290: 100 000 руб. (К уплате до ).

Декларация за полугодие 2025 года (сдача до ):

Налоговая база за 6 мес. (Стр. 230): 1 200 000 руб.
Строка 270 (Налог за 6 мес.): 240 000 руб.
Строка 280: 100 000 руб. (Берем из Строки 270 декларации за 1 кв.).
Строка 290: 140 000 руб. (240 000 – 100 000). К уплате до .

Декларация за 9 месяцев 2025 года (сдача до ):

Налоговая база за 9 мес. (Стр. 230): 1 500 000 руб. (Прибыль снизилась).
Строка 270 (Налог за 9 мес.): 300 000 руб.
Строка 280: 240 000 руб. (100 000 за 1 кв; + 140 000 за полугодие = 240 000).
Строка 290: 60 000 руб. (300 000 – 240 000). К уплате до .

Налоговая база за год (Стр. 230): 2 000 000 руб.
Строка 270 (Налог за год): 400 000 руб.
Строка 280: 300 000 руб. (Сумма Строк 270 за 1 кв., полугодие, 9 мес. = 100к + 140к + 60к).

Резюме: Чек-лист перед отправкой

Перед подписанием и отправкой декларации по налогу на прибыль за 2025 год проверьте по строке 290:

Правильный ли период? Убедитесь, что Приложение 2 заполнено в нужном отчете (квартал/полугодие/9 мес./год) в соответствии с вашим порядком уплаты авансов (п. 3 или п. 6 ст. 286 НК РФ).
Связка 270 -> 280. Значение Строки 280 текущей декларации обязательно равно значению Строки 270 предыдущей декларации этого налогового периода.
Арифметика. Строка 290 = Строка 270 – Строка 280. Проверьте на калькуляторе.
Знак суммы. Если Строка 290 отрицательная, поставлен ли знак «минус» (в электронном формате)?
КБК в платежке. Сумма из Строки 290 (если положительная) должна уйти в бюджет по правильному КБК (1###11000110 — налог на прибыль организаций, авансовые платежи) с правильным КБТ (код бюджетной классификации) и основанием платежа (АП — авансовый платеж, за соответствующий период).

Важно: Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство может меняться. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обращаться к актуальному тексту НК РФ (гл. 25) и приказам ФНС России, а также консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.

Статья подготовлена с учетом формы декларации, утвержденной приказом ФНС № ЕД-7-3/1130@ для отчетности за 2025 год.