Краткий и точный ответ: основным документом, закрепляющим метод начисления амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), является Учетная политика организации (для бухгалтерского учета) и Учетная политика по налогу на прибыль (для налогового учета)․
Это внутренний локальный нормативный акт, который утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации․ Без фиксации выбранного способа в учетной политике начисление амортизации считается несоответствующим требованиям законодательства, что влечет риски при проверках и искажение финансовой отчетности․
Нормативная правовая база
Требование закреплять метод амортизации в учетной политике прописано в ключевых документах, регулирующих учет в РФ:
- ФСБУ 27/2021 «Учетная политика» (п․ 5, 6) — определяет состав учетной политики и порядок ее формирования․ Методы оценки, учетных политик по амортизации являются обязательными элементами․
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (п․ 20) — прямо указывает, что организация определяет метод начисления амортизации для каждой группы ОС в своей учетной политике․
- Налоговый кодекс РФ (ст․ 258, 313) — устанавливает, что для целей налога на прибыль метод амортизации (линейный или нелинейный) выбирается налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике по налогообложению;
- Методические рекомендации по учетной политике (утв․ Минфином РФ от № 635) — в п․ 2․1 перечислены обязательные разделы, среди которых: «методы начисления амортизации основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов»․
Структура отражения метода в Учетной политике
В разделе «Амортизация» учетной политики организации должны быть прописаны следующие параметры для каждой однородной группы основных средств (и групп НМА):
- Способ начисления амортизации:
- Линейный метод — применяется по умолчанию, если иной не указан․ Амортизация начисляется равными долями на протяжении срока полезного использования․
- Нелинейные методы (только для БУ по ФСБУ 6/2020): уменьшаемого остатка, суммы лет полезного использования, пропорционально объему продукции (работ, услуг)․ Важно: в налоговом учете (НК РФ) допускается только линейный и нелинейный (уменьшаемого остатка) методы․
- Сроки полезного использования (СПИ), устанавливаются организацией самостоятельно на основе классификации (Классификатор ОС, ОКОФ) или технической документации․
- Порядок определения первоначальной стоимости (включая затраты на монтаж, доставку и т․д․)․
- Дата начала начисления: как правило, 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия к учету (или иная дата, зафиксированная в политике)․
- Амортизационная премия (если применяется) — коэффициенты ускоренной амортизации для определенных групп ОС (п․ 4 ст․ 258 НК РФ)․
- Особенности учета НМА и ОС, полученных безвозмездно (если применимо)․
Пример формулировки в Учетной политике (БУ)
Пример: «Начисление амортизации основных средств производится линейным методом для всех групп ОС․ Сроки полезного использования определяются Комиссией при приемке ОС на основании технической документации, но не менее сроков, установленных Классификатором основных средств (ОКОФ)․ Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету․ Амортизационная премия не применяется»․
Если организация решает применить разные методы для разных групп (например, для станков, нелинейный, для зданий — линейный), это обязательно должно быть детально прописано в учетной политике с привязкой к конкретным группам/видам ОС․
Учетная политика для БУ и НУ: отличия и синхронизация
Организация ведет две учетные политики (или один документ с двумя разделами), и методы амортизации в них могут не совпадать:
| Параметр | Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020) | Налоговый учет (НК РФ ст․ 258) |
|---|---|---|
| Допустимые методы | Линейный, уменьшаемого остатка, суммы лет, пропорционально объему продукции | Только линейный и нелинейный (уменьшаемого остатка) |
| Сроки полезного использования | Определяет организация самостоятельно | По Классификатору амортизационных групп (8 групп, фиксированные сроки) |
| Смена метода | Возможна (как изменение учетной политики), применяется проспективно | Возможна с начала налогового периода (года), уведомление в декларации не требуется, но фиксация в политике обязательна |
Рекомендация: Для упрощения сверки и анализа разниц (ПБУ 18/02, ФСБУ 18/02) многие компании стараются унифицировать методы (например, везде используют линейный), но закон этого не требует․
Документ-носитель: Приказ (Распоряжение) руководителя
Сама «Учетная политика» — это текст документа․ Юридическую силу она приобретает только после утверждения приказом (распоряжением) руководителя организации (генерального директора, председателя правления и т․д․)․
- Приказ издается на бессрочный срок или на конкретный год (чаще — на год с указанием «вводить в действие с 1 января __ года»)․
- В приказе ссылаются на приложение: «Утвердить Учетную политику ООО «Ромашка» на 20__ год (Приложение № 1)»․
- Подписывает руководитель, ставится печать (если есть), знакомится под роспись главный бухгалтер и ответственные лица․
Изменение метода амортизации
Если предприятие решает сменить метод (например, перейти с линейного на нелинейный для налоговых целей ускорения расходов):
- Принимается решение об изменении учетной политики․
- Издается новый приказ об изменении/утверждении новой редакции Учетной политики․
- Важно: Изменение метода амортизации относится к изменению учетной политики (п․ 15 ФСБУ 27/2021)․ Оно применяется проспективно (на будущее) — с начала отчетного года (для БУ) или налогового периода (для НУ), в котором принято решение․ Пересчитывать амортизацию за прошлые периоды нельзя․
- В бухгалтерской отчетности (Пояснения к балансу, Отчет о финансовых результатах) раскрывается информация о причине изменения и влиянии на отчетность текущего периода․
Особенности для некоммерческих организаций (НКО)
Согласно предоставленным сведениям (БУХ․1С), большинство НКО применяют линейный способ․ В типовых формах настройки учетной политики в программах (1С) для НКО часто по умолчанию прописан именно линейный метод для всех групп ОС, и отдельного поля для выбора метода может не быть․ Тем не менее, НКО также обязана иметь Учетную политику, где это зафиксировано (даже если это стандартная формулировка)․
Последствия отсутствия метода в Учетной политике
- Нарушение ФСБУ 27/2021 и ФСБУ 6/2020 — учет ведется с нарушением стандартов․
- Налоговые риски: Инспекция может признать начисленную амортизацию недокументально подтвержденной расходом (п․ 1 ст․ 252 НК РФ), что приведет к начислению доп․ налога на прибыль, штрафов (ст․ 120 НК РФ) и пени․
- Аудиторское заключение: Аудитор выдаст оговорку или отрицательное мнение, если метод не зафиксирован или применяется произвольно․
- Искажение отчетности: Невозможность корректного расчета рентабельности, имущественного налога (если ОС в налоговом учете) и планирования кэш-флоу․
Резюме
Метод начисления амортизации отражается в Учетной политике организации (для бухгалтерского учета, по ФСБУ 27/2021, ФСБУ 6/2020; для налогового — по ст․ 258, 313 НК РФ)․ Данный документ утверждается приказом руководителя․ В политике необходимо указать конкретный метод (линейный/нелинейный) для каждой группы ОС, сроки полезного использования и порядок начала начисления․ Изменение метода возможно только проспективно через изменение учетной политики․
Статья подготовлена на основе действующего законодательства РФ (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 27/2021, НК РФ) и методических рекомендаций Минфина РФ (Приказ № 635); Информация носит справочный характер․ Для принятия решений рекомендуется консультироваться со специалистом по учету и налогам․