Вопрос о том‚ с какого именно момента начинать начисление амортизации‚ является одним из базовых в бухгалтерском учете основных средств (ОС)․ От правильного определения этой даты зависит корректность формирования финансового результата‚ расчета налога на прибыль и стоимости актива в балансе․ С вступлением в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (обязательный к применению с 2022 года) подход к определению стартовой даты был унифицирован и приведен в соответствие с международными стандартами‚ однако сохраняются нюансы процедуры ежемесячного начисления‚ регламентируемые Инструкцией № 157н․

Главное правило: Дата признания в бухгалтерском учете

Согласно пункту 33 ФСБУ 6/2020‚ начисление амортизации объекта основных средств начинается с даты его признания в бухгалтерском учете․

Признание ОС в учете — это момент‚ когда актив соответствует критериям основного средства (п․ 5 ФСБУ 6/2020):

• организация имеет право владения‚ пользования и распоряжения им (или контролирует его иным способом);
• ожидается‚ что объект будет приносить экономические выгоды (доходы) в течение более 12 месяцев;
• стоимость объекта можно достоверно определить;
• объект готов к использованию (введен в эксплуатацию)․

Именно дата выполнения всех этих условий фиксируется в первичных документах (акт приема-передачи‚ инвентаризационная опись‚ акт ввода в эксплуатацию) и становится «датой признания»․ С этой даты на счете 01 «Основные средства» (или 03‚ 04) учитывается начальная стоимость‚ а счета амортизации (02‚ 05) начинают формироваться․

Процедура начисления: «Первое число следующего месяца»

Хотя признание происходит в конкретный календарный день‚ начисление амортизации в рублях производится ежемесячно․ Механика этого процесса детально прописана в пункте 21 ПБУ 6/01 (действует по методической части параллельно с ФСБУ 6/2020) и закреплена в Инструкции № 157н (утв․ Приказом Минфина от № 248н)․

Правило: Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца‚ следующего за месяцем признания (принятия к бухгалтерскому учету) объекта‚ и прекращается с 1-го числа месяца‚ следующего за месяцем списания объекта․

Пример:

• Дата признания (акта ввода в эксплуатацию): 10 февраля 2026 г․
• Месяц признания: Февраль․
• Начисление амортизации начинается: 1 марта 2026 г․ (за март начисление произойдет в марте‚ отражается в отчете за I квартал)․

Важно: В месяце признания (февраль в примере) амортизация НЕ начисляется‚ даже если актив был принят 1-го числа․ Первое начисление приходится на следующий календарный месяц․

Особенности для разных способов поступления ОС

Момент признания (и‚ следовательно‚ определения «месяца следующего») зависит от способа поступления актива:

Сложные и спорные ситуации

Основные средства‚ закупленные в резерв

Если ОС приобретено для создания резерва (не вводится в эксплуатацию сразу)‚ оно не признается в бухгалтерском учете как основное средство до момента фактического ввода в эксплуатацию (п․ 17 ФСБУ 6/2020)․ До этого момента оно учитывается как запас (счет 10) или как ОС в резерве (субсчет 01․02)‚ но амортизация на него не начисляется․ Начисление начнется с 1-го числа месяца‚ следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (перевода на основной счет 01)․

Объекты‚ требующие государственной регистрации

Ранее (до 2013 г․ в налоговом учете) датой начала амортизации для таких объектов считалась дата подачи документов на регистрацию․ В настоящее время‚ согласно ФСБУ 6/2020‚ критерием признания является фактическая готовность к использованию и передача прав владения/пользования․ Ожидание государственной регистрации (Росреестр‚ ГИБДД и т․д․) не откладывает признание в бухучете‚ если организация уже владеет и использует актив․ Налоговый учет (ст․ 258 НК РФ) сейчас также ориентируется на принятие к учету/эксплуатацию․

Консервация и длительная несбытовость

Если ОС временно не используется (консервация)‚ амортизация продолжает начисляться (п․ 20 ФСБУ 6/2020)‚ за исключением случаев‚ когда объект выведен из эксплуатации на неопределенный срок с оформлением соответствующего распоряжения и списания со счета 01 (тогда это уже списание)․

Бухгалтерский учет vs Налоговый учет (Налог на прибыль)

В настоящее время разница между бухгалтерским (ФСБУ 6/2020) и налоговым (ст․ 258 НК РФ) учетом в вопросе даты начала начисления практически устранена:

• Бухучет (ФСБУ 6/2020): Дата признания -> Начисление с 1-го числа следующего месяца․
• Налоговый учет (п․ 1 ст․ 258 НК РФ): Объект включается в амортизационную группу с момента принятия к учету (признания) -> Амортизация начисляется с 1-го числа месяца‚ следующего за месяцем принятия к учету․

Таким образом‚ разницы в дате старта начисления (PBU/ФСБУ vs НК РФ) нет‚ что исключает возникновение временных разниц (ПБУ 18/02) по этому основанию․ Разницы могут возникать только по методам начисления‚ срокам полезного использования или исходной стоимости․

Проводки на момент начала начисления

В месяце‚ когда наступает начисления (1-е число следующего месяца)‚ бухгалтер делает стандартную проводку:

• Дебет 20‚ 26‚ 44‚ 25‚ 23‚ 91․2 и др․ — Кредит 02 — Начислена амортизация за месяц․

В программе «1С:Бухгалтерия 8» (редакция 3․0) это происходит автоматически при проведении документа «Начисление амортизации ОС» за соответствующий месяц․ Дата документа ставится последним днем месяца‚ за который начисляется амортизация (например‚ за март)‚ но расчетная дата начала — ․

Резюме: Чек-лист для бухгалтера

1. Убедиться‚ что объект соответствует определению ОС (п․ 5 ФСБУ 6/2020)․
2. Зафиксировать дату признания (подписание акта приема-передачи‚ КС-14‚ акта ввода в эксплуатацию)․
3. Определить месяц признания․
4. Начать начисление амортизации с 1-го числа следующего месяца․
5. Выбрать метод начисления (линейный / нелинейный) и определить полезное использование (Список № 157н или собственная оценка)․
6. Отразить начисление в бухгалтерии за первый месяц начисления (проводка Дт 20/26/44 — Кт 02)․

Начиная с 2022 года‚ ключевым ориентиром для бухгалтера является дата признания ОС в учете (ФСБУ 6/2020)․ Однако механика ежемесячного расчета жестко привязана к календарным месяцам: амортизация «течет» с первого числа месяца‚ следующего за месяцем признания․ Понимание этого двухэтапного механизма (событие признания -> процедура начисления) позволяет избежать ошибок в отчетности и налоговых декларациях‚ а также предотвращает появление необоснованных ПБУ 18/02 разниц между бухгалтерским и налоговым учетом․

Статья подготовлена на основе действующего законодательства РФ: ФСБУ 6/2020‚ Инструкция № 157н‚ Налоговый кодекс РФ (ст․ 258)‚ ПБУ 6/01 (в части методики начисления)․ Дата актуальности: ․