Увольнение сотрудника — это не только кадровая процедура, но и важный момент для бухгалтерии․ Работодатель обязан правильно рассчитать все причитающиеся выплаты, удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и начислить страховые взносы, в т․ч․ на обязательное пенсионное страхование (ОПС)․ В этой статье подробно разберём, какие выплаты производятся при увольнении, как они облагаются налогами и взносами, и какие льготы предусмотрены законодательством․
Какие выплаты положены работнику при увольнении
При расторжении трудового договора работнику могут быть выплачены:
- Заработная плата за фактически отработанное время до дня увольнения;
- Компенсация за неиспользованный отпуск, за все неотгулянные дни отпуска за весь период работы;
- Выходное пособие — выплачивается при определённых основаниях увольнения (сокращение штата, ликвидация организации и др․);
- Средний заработок на период трудоустройства — при сокращении или ликвидации;
- Дополнительная компенсация, если она установлена трудовым или коллективным договором, либо соглашением сторон (например, при увольнении по п․ 1 ч․ 1 ст․ 77 ТК РФ — по соглашению сторон)․
НДФЛ с выплат при увольнении
Что облагается полностью
Заработная плата за отработанное время и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются НДФЛ в полном объёме по стандартной ставке (13%, а при превышении установленных порогов дохода — по повышенным ставкам прогрессивной шкалы)․ Работодатель выступает налоговым агентом: удерживает налог при выплате и перечисляет его в бюджет;
Выходное пособие: необлагаемый лимит
Выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства, а также компенсации руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру не облагаются НДФЛ в пределах трёхкратного размера среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера и приравненных местностей, шестикратного)․
Сумма превышения этого лимита облагается НДФЛ в общем порядке․ Это правило закреплено в п․ 1 ст․ 217 НК РФ․
Важно: если дополнительная компенсация установлена соглашением об увольнении (по соглашению сторон), она также подпадает под действие льготы — не облагается НДФЛ в пределах трёхкратного (шестикратного) среднего месячного заработка․
Страховые взносы, включая пенсионные
Общие правила
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), медицинское страхование (ОМС) и социальное страхование (ВНиМ) начисляются на выплаты работнику по общим правилам․ Однако для увольнительных выплат есть особенности:
- Зарплата за отработанное время — облагается взносами в полном объёме;
- Компенсация за неиспользованный отпуск, облагается взносами полностью (в отличие от НДФЛ-льгот, здесь исключений нет);
- Выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства, не облагаются взносами в пределах трёхкратного среднего месячного заработка (шестикратного — для северян)․ Сумма превышения облагается взносами․
Пенсионные взносы: что учесть
Взносы на ОПС входят в единый тариф страховых взносов․ Таким образом:
- С зарплаты и компенсации за отпуск пенсионные взносы начисляются в полном размере;
- С выходного пособия в пределах необлагаемого лимита взносы на ОПС не начисляются;
- С суммы превышения лимита взносы начисляются по единому тарифу (с учётом предельной базы, если она уже достигнута)․
Взносы на травматизм
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний применяются по тем же правилам: не начисляются на выходное пособие в пределах лимита, но начисляются на зарплату и компенсацию отпуска․
Пример расчёта
Работник увольняется по соглашению сторон․ Ему начислено:
- Зарплата за отработанные дни — 50 000 руб․;
- Компенсация за неиспользованный отпуск — 30 000 руб․;
- Дополнительная компенсация по соглашению — 200 000 руб․ (трёхкратный средний заработок — 180 000 руб․)․
Страховые взносы (включая пенсионные): облагаются 80 000 руб; + 20 000 руб․ превышения = 100 000 руб․ Сумма в пределах трёхкратного заработка (180 000 руб․) взносами не облагается․
Сроки уплаты и отчётность
- Все выплаты работнику производятся в день увольнения (ст․ 140 ТК РФ);
- НДФЛ перечисляется в бюджет в общие сроки (не позднее 28-го числа по итогам периода удержания);
- Страховые взносы уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления;
- Выплаты отражаются в расчёте 6-НДФЛ, расчёте по страховым взносам (РСВ) и персонифицированных сведениях о физлицах․
При увольнении работника ключевое значение имеет правильное разграничение выплат: зарплата и компенсация отпуска облагаются НДФЛ и всеми взносами полностью, а выходное пособие и компенсации по соглашению сторон освобождаются от налога и взносов в пределах трёхкратного (для северян — шестикратного) среднего месячного заработка․ Соблюдение этих правил позволит избежать доначислений, пеней и штрафов со стороны налоговых органов, а работнику — получить все причитающиеся суммы в полном объёме․