Упрощённая система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим‚ предназначенный для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей (ИП). Она позволяет заменить уплату нескольких федеральных налогов единым налоговым платежем. Введена УСН Федеральным законом от № 104-ФЗ (статья 346.12 НК РФ и далее).

Главный вопрос‚ который возникает у каждого‚ кто переходит на «упрощку»: за что именно нужно платить налог? Ответ зависит от выбранного объекта налогообложения. Именно он определяет‚ от какой базы считать налог и какую ставку применять.

Два объекта налогообложения: выбор за плательщиком

Согласно ст. 346.20 НК РФ‚ плательщик УСН самостоятельно выбирает один из двух вариантов объекта налогообложения (менять его можно ежегодно‚ уведомив налоговую до 31 декабря предшествующего года):

1. «Доходы» (ставка 6%). Налоговая база — все полученные доходы. Расходы не учитываются.
2. «Доходы минус расходы» (ставка 15%). Налоговая база, разница между доходами и экономически обоснованными‚ документально подтвержденными расходами (перечень расходов закрыт‚ ст. 346.16 НК РФ).

Важно: Субъекты РФ имеют право снижать ставки по своим региональным законам:

• Для объекта «Доходы», до 1% (вместо 6%).
• Для объекта «Доходы минус расходы» — до 5% (вместо 15%).

Как рассчитывается налог (формулы 2025–2026)

Объект «Доходы» (6% / 1%)

Формула проста: Налог = Доход × Ставка.

Пример: Заработали 700 000 руб. Налог = 700 000 × 6% = 42 000 руб.

Уменьшение налога: От исчисленного налога можно уменьшить сумму уплаченных страховых взносов:

• ИП без сотрудников: на 100% взносов за себя (в т.ч. фиксированные и 1% сверх 300 тыс. руб. дохода).
• ИП с сотрудниками / ООО: не более 50% исчисленного налога за счет взносов за сотрудников. Взносы за себя (ИП) учитываются без ограничения 50%.

Также можно уменьшить налог на величину уплаченного торгового сбора (п. 3.1‚ 8 ст. 346.21 НК РФ).

Объект «Доходы минус расходы» (15% / 5%)

Формула: Налог = (Доходы – Расходы) × Ставка.

Если за налоговый период (год) налоговая база отрицательна (убыток) или налог получается меньше минимального налога (1% от доходов)‚ платится минимальный налог. Убытки можно переносить на будущие периоды (в течение 10 лет‚ покрывая не более 50% базы);

Какие налоги заменяет УСН (освобождение от уплаты)

Перейдя на УСН‚ организации и ИП перестают платить следующие федеральные налоги (п. 1 ст. 346.11 НК РФ):

• Налог на прибыль (организации) / НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (ИП);
• НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ и случаев‚ когда плательщик УСН добровольно стал плательщиком НДС или превысил порог дохода 200 млн руб; — см. ниже);
• Имущественный налог (организации — на имущество‚ учтенное как основные средства; ИП — полностью);

Какие платежи всё равно нужно уплачивать на УСН

УСН не освобождает от всех обязательств. Обязательно остаются:

• Страховые взносы за сотрудников и за себя (для ИП) — в обычном порядке и сроках.
• НДФЛ за сотрудников, налоговый агент удерживает и перечисляет его при выплате зарплаты.
• НДС при импорте товаров, уплачиваеться на таможне.
• Транспортный налог‚ земельный налог‚ налог на имущество физических лиц (для ИП как физлиц) — по общим правилам.
• НДС по общему режиму‚ если доходы за 3 месяца подряд превысили 200 млн руб. (с 2025 года такие организации признаются плательщиками НДС‚ сохраняя УСН).
• Налог на дивиденды/проценты (для организаций), при получении доходов в виде дивидендов‚ процентов по облигациям и некоторых других поступлений.

Важные изменения с 1 января 2025 года

Федеральный закон от № 414-ФЗ внес существенные правки‚ вступившие в силу с 2025 года:

Единый налог УСН

Порог обязательной регистрации по НДС — 200 млн руб.

Если доходы организации на УСН за 3 последовательных календарных месяца превысят 200 млн руб.‚ она становится плательщиком НДС с первого дня месяца‚ следующего за кварталом превышения. При этом на УСН остается‚ но начинает вести учет по НДС и сдавать декларацию по НДС.

Автоматизированная УСН (АУСН) — новый режим

С 2025 года доступен добровольный переход на АУСН (для ИП и МСП до 5 чел.‚ доход до 60 млн руб.). Налог считает ФНС автоматически по данным онлайн-касс и банковских счетов. Ставки АУСН:

• 8% — объект «Доходы» (с обязательной уплатой минимального налога 3% от всех доходов‚ если расчет по 8% дал меньше);
• 20% — объект «Доходы минус расходы» (тоже с мин. налогом 3% от доходов).

На АУСН нельзя уменьшать налог страховыми взносами.

Сроки уплаты налога по УСН в 2025–2026 гг.

Примечание: С 2025 года для организаций авансовые платежи считаются накопительным итогом от начала года. Разница между накопленным налогом и уже уплаченными авансами перечисляется в бюджет.

Критерии применения УСН (кто имеет право)

Не все могут перейти на УСН. Основные ограничения (ст. 346.12 НК РФ):

• Максимальный доход за 9 месяцев текущего года, 188‚55 млн руб. (лимит 2025 г.‚ индексируется ежегодно дефлятором). За год, 251‚4 млн руб.
• Среднесписочная численность сотрудников — не более 130 человек.
• Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов — не более 188‚55 млн руб.
• Доля участия других организаций в уставном капитале — не более 25% (кроме определенных случаев).
• Наличие филиалов/представительств — запрещено.
• Запрещенные виды деятельности: банки‚ страховщики‚ инвестиционные фонды‚ добыча полезных ископаемых‚ производство подакцизных товаров (кроме пива)‚ азартные игры и др;

Резюме: за что именно платим?

От этого налога можно (и нужно) вычитать уплаченные страховые взносы (в установленных пределах) и торговый сбор. Дополнительно платят страховые взносы‚ НДФЛ за сотрудников‚ НДС на импорт и‚ при превышении порога 200 млн руб. дохода — НДС по общему режиму.

Выбор объекта налогообложения — стратегическое решение: «Доходы» выгодно при высокой марже и малых расходах‚ «Доходы минус расходы» — при низкой марже и значительных затратах (закупка товара‚ аренда‚ зарплаты).