Индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения (УСН)‚ которые нанимают сотрудников или производят иные выплаты физическим лицам‚ выступают в роли налоговых агентов. Это накладывает на них обязанность рассчитывать‚ удерживать и перечислять страховые взносы. В статье подробно разбираем актуальные ставки‚ порядок расчета‚ сроки уплаты‚ особенности уменьшения налога УСН на сумму взносов и изменения‚ вступившие в силу с 2023 по 2026 год.

Виды страховых взносов‚ которые уплачивает ИП

ИП на УСН‚ производящий выплаты‚ сталкивается с двумя категориями взносов:

• Фиксированные взносы «за себя» — обязательные платежи за обязательное пенсионное и медицинское страхование самого предпринимателя. Они не зависят от дохода (за исключением дополнительного пенсионного взноса при высоком доходе).
• Взносы за сотрудников (страховые взносы на выплаты) — начисляются с фонда оплаты труда (заработной платы‚ премий‚ компенсаций и иных выплат по трудовому договору или ГПХ‚ если они подлежат облажению).

Ставки страховых взносов за сотрудников в 2024–2026 гг.

Общая базовая ставка страховых взносов на выплаты сотрудникам составляет 30%. Она распределяется следующим образом:

• Пенсионное страхование — 22%;
• Медицинское страхование — 5‚1%;
• Социальное страхование (временная нетрудоспособность и материнство) — 2‚9%.

Сниженные ставки (преимущественные режимы)

Для отдельных категорий ИП на УСН применяется сниженная совокупная ставка 7‚6% (Пенсионное фонд — 6%‚ ФОМС — 1‚6%‚ ФСС отсутствует). К ним относятся:

• Социально ориентированные некоммерческие организации (НКО) и благотворительные организации;
• IT-компании (соответствующие критериям аккредитации);
• Участники специальных экономических зон (СЭЗ)‚ резиденты ТОСЭР и ОЭЗ;
• Производители анимационной аудиовизуальной продукции;
• Производители радиоэлектронной продукции;
• Компании‚ осуществляющие деятельность на Курильских островах;
• Студенты‚ занятые в студенческих отрядах (в период работы в отряде).

Важно: Сниженная ставка 7‚6% применяется к выплатам в пределах МРОТ. Часть выплат‚ превышающая МРОТ‚ облагается базовой ставкой 30% (для большинства категорий) или 15‚1% (для ИТ-компаний и ряда других — уточняйте по актуальному НК РФ).

Предельная база начисления (Плафон)

На пенсионные взносы (22%) устанавливается ежегодный предел базы начисления. Взносы в ФСС (2‚9%) и ФОМС (5‚1%) начисляются со всей суммы выплат без ограничения.

• 2024 год: 2 225 000 руб. (взнос в ПФР ограничен суммой 489 500 руб. — 22% от 2 225 000). В предоставленном источнике упомянута цифра 277 571 руб. для переменной части — это‚ вероятно‚ относится к расчету лимита для ИП «за себя» или устаревшим данным. Для сотрудников плафон 2024 г., 2 225 000 руб.
• 2025 год: 2 759 000 руб.
• 2026 год: 3 093 000 руб. (прогноз/утвержденные параметры бюджета).

Порядок расчета взносов: деление на «до МРОТ» и «выше МРОТ»

Согласно актуальным правилам (в т.ч. для ИТ-компаний и преференсных категорий)‚ ежемесячно необходимо разделять начисленную зарплату каждого сотрудника на две части:

1. В пределах МРОТ (на 1 ставку) — применяется преференциальная ставка (например‚ 7‚6% или 15‚1%).
2. Свыше МРОТ — применяется базовая ставка 30% (или 15‚1% для ИТ).

МРОТ устанавливается ежегодно (в 2024 г. — 19 242 руб.‚ в 2025 г. — 22 440 руб.‚ в 2026 г. — ожидается индексация). Региональные коэффициенты к МРОТ учитываются.

Сроки уплаты страховых взносов за сотрудников

С 2023 года действует единый срок уплаты страховых взносов за сотрудников — не позднее 28 числа месяца‚ следующего за начисленным.

Пример: Взносы за январь 2026 года нужно уплатить до 28 февраля 2026 года.

Исключение — фиксированные взносы «за себя» за год:

• Срок уплаты за 2024 год — до 31 декабря 2024 года (для основной части) и до 1 июля 2025 года (для дополнительного 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.).
• С 1 января 2025 года (для взносов за 2025 год) срок уплаты фиксированных взносов «за себя» установлен не позднее 28 декабря текущего года.

Единый налоговый счет (ЕНС) и КБК

С 2023 года все страховые взносы (и за сотрудников‚ и фиксированные «за себя») перечисляются в Казначейство России (ФНС России) через Единый налоговый счет (ЕНС).

• В платежном поручении используется единый КБК 182 1 02 02140 06 1000 160 (КБК ЕНС).
• В назначении платежа обязательно указывать: «Единый налоговый платеж».
• Отдельные КБК на каждый вид взноса в платежке больше не указываются (распределение происходит автоматически на ЕНС на основании сданных отчетов/уведомлений).

Уведомление об исчисленных суммах

Для корректного распределения средств на ЕНС ИП обязан сдавать Уведомление об исчисленных суммах страховых взносов.

• Срок сдачи: не позднее 25 числа месяца‚ следующего за отчетным (месяцем начисления зарплаты).
• Если 25-е число выпадает на выходной/праздник — срок сдвигается на следующий рабочий день.
• Уведомление сдается электронным способом через личный кабинет ИП‚ ЭДО или оператора ЭДО.

Важно: Если уведомление не сдано или сдано с ошибкой‚ деньги на ЕНС могут «зависнуть» как переплата и не зачтется в счет погашения долга по взносам‚ что приведет к начислению пени.

Уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов

Это ключевой механизм оптимизации для ИП на УСН.

Правила уменьшения (ст. 346.21 НК РФ):

• УСН «Доходы» (6%): Налог уменьшается на 100% уплаченных фиксированных взносов «за себя» и взносов за сотрудников.
• УСН «Доходы минус расходы» (15%): Взносы за сотрудников включаются в расходы (уменьшают базу). Фиксированные взносы «за себя» уменьшают исчисленный налог не более чем на 50% (кроме случаев‚ когда у ИП нет сотрудников, тогда на 100%);

Принцип «Кассового метода» и привязка к году

Фиксированная часть взносов «за себя» уменьшает налог УСН только за тот налоговый период (год)‚ в котором она была фактически уплачена (списана с расчетного счета/ЕНС).

• Взносы за 2024 год (уплаченные до или до за 1%) уменьшают налог за 2024 год.
• Взносы за 2025 год (уплаченные до ) уменьшают налог за 2025 год.
• Нельзя уменьшить авансовые платежи за 2026 год взносами‚ уплаченными за 2025 год (даже если они уплачены в декабре 2025 года‚ они относятся к 2025 году). ФНС в письме СД-4-3/4104@ от подтвердила: взносы учитываются при уменьшении налога за тот расчетный период‚ за который они начислены/уплачены.

Взносы за сотрудников

Уплаченные взносы за сотрудников уменьшают налог УСН «Доходы» (6%) за тот налоговый период (квартал/год)‚ в котором они были фактически перечислены в бюджет. Для УСН «Доходы минус расходы» они учитываются в расходах по кассовому методу (в том квартале‚ когда уплачены).

Дополнительный пенсионный взнос 1% «за себя» (с дохода свыше 300 тыс. руб.)

ИП на УСН обязаны уплачивать дополнительный 1% в Пенсионный фонд с разницы между годовым доходом по УСН и 300 000 руб.

Формула: (Доход УСН ─ 300 000) × 1%

Пример для 2024 года: Доход 1 000 000 руб. Взнос = (1 000 000 ⏤ 300 000) × 1% = 7 000 руб.

Срок уплаты: 1 июля следующего года (за 2024 год — до ). Этот взнос также уменьшает налог УСН «Доходы» за 2024 год (если уплачен в срок).

Отчетность ИП‚ производящего выплаты

Помимо уплаты взносов‚ ИП с работниками обязан сдавать отчетность:

• ЕФС-1 (Сведения о застрахованных лицах) — ежемесячно до 25 числа следующего месяца (с 2025 года срок может унифицироваться с уведомлением).
• Расчет по страховым взносам (РСВ), с 2024 года сдается квартально (до 25 числа месяца‚ следующего за кварталом). Годовая РСВ отменена.
• 6-НДФЛ — квартально (до последнего дня месяца‚ следующего за кварталом) и ежегодно (до 25 февраля).
• Сведения о доходах (для расчета пенсии) — ежегодно до 1 марта (для сотрудников‚ у которых 2023 год стал первым в стаже).

Штрафы за нарушения

Особенности совмещения Патента и УСН

Если ИП совмещает ПСН (Патент) и УСН:

• Фиксированные взносы «за себя» уменьшают налог по УСН и стоимость патента (пропорционально или по выбору ИП).
• Взносы за сотрудников‚ занятых по патенту‚ уменьшают стоимость патента. Взносы за сотрудников на УСН — уменьшают налог УСН.
• При прекращении патента и переходе на УСН/ОСНО необходимо подать декларацию с нулевым доходом по ПСН‚ чтобы подтвердить отсутствие деятельности в период действия патента.

Резюме: чек-лист ИП на УСН с сотрудниками на 2026 год

1. Ежемесячно: Начислить зарплату → Рассчитать взносы (разделив на базы до/свыше МРОТ‚ если есть преференции) → Удержать НДФЛ → Выплатить зарплату «на руки».
2. До 25 числа следующего месяца: Сдать Уведомление об исчисленных суммах по взносам за сотрудников (и за себя‚ если платите ежемесячно). Сдать ЕФС-1.
3. До 28 числа следующего месяца: Перечислить взносы за сотрудников через ЕНС (КБК 182 1 02 02140 06 1000 160‚ назначение «Единый налоговый платеж»).
4. Квартально (до 25 числа): Сдать РСВ и 6-НДФЛ.
5. Ежегодно (до 28 декабря): Уплатить фиксированные взносы «за себя» за текущий год (с 2025 г. срок сдвинут с 31 декабря на 28 декабря).
6. Ежегодно (до 1 июля следующего года): Уплатить доп. 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за прошедший год.
7. При расчете авансов/налога УСН: Учитывать только фактически уплаченные взносы за соответствующий налоговый период.

Администрирование страховых взносов для ИП на УСН‚ производящего выплаты‚ с переходом на ЕНС стало более централизованным‚ но требует строгой дисциплины по срокам сдачи Уведомлений и РСВ. Ключевые моменты 2024–2026 гг.: единый срок уплаты за сотрудников (28-е число)‚ обязательное разделение базы по МРОТ для преференсных категорий‚ жесткая привязка уменьшения налога УСН к факту оплаты взносов в конкретном году и новые сроки уплаты фиксированных взносов «за себя» (28 декабря текущего года). Рекомендуется вести календарь налогового агента и использовать сервисы онлайн-бухгалтерии (например‚ «Эльба»‚ «Мой Дело»‚ «Контур.Эльба» и др.) для автоматического расчета и формирования платежек/отчетности.

Данная статья носит информационный характер. Нормативная база меняется. При принятии решений обращайтесь к актуальной редакции Налогового кодекса РФ и консультируйтесь с профессиональным бухгалтером.