Минимальный налог — это специфический механизм упрощенной системы налогообложения (УСН), который затрагивает только плательщиков с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»․ Его суть заключается в гарантии бюджету минимального дохода даже в случае, если у налогоплатильщика высокие расходы или убыток․ В данной статье подробно разберем, как рассчитывается, когда и как уплачивается минимальный налог, а также нюансы зачета авансовых платежей и заполнения декларации актуальные на 2026 год․

Суть минимального налога и когда он применяется

Согласно ст․ 346․18 Налогового кодекса РФ (НК РФ), минимальный налог рассчитывается только по итогам календарного года (налоговый период)․ В течение года (по кварталам) уплачиваются авансовые платежи, рассчитанные в общем порядке (от фактической прибыли)․

Правило сравнения: По итогам года сравниваются две суммы:

• Обычный налог (базовый): (Доходы – Расходы) × 15% (или иная установленная регионально ставка, но не ниже 5%)․
• Минимальный налог: Доходы × 1%;

Если обычный налог ≥ минимального налога — платится обычный налог (за вычетом уже уплаченных авансов)․
Если обычный налог < минимального налога — подлежит уплате именно минимальный налог (1% от доходов)․

Пример из практики (ИП, ставка 15%):
Доходы за 2025 год: 2 000 000 руб․
Расходы за 2025 год: 1 950 000 руб․
Обычный налог: (2 000 000 – 1 950 000) × 15% = 7 500 руб․
Минимальный налог: 2 000 000 × 1% = 20 000 руб․
Результат: 7 500 < 20 000 → Подлежит уплате минимальный налог 20 000 руб․

Механизм зачета авансовых платежей

Это ключевой момент, вызывающий много вопросов․ Авансовые платежи, уплаченные в течение года (по 1 кварталу, полугодию, 9 месяцам), зачитываются в счет итоговой годовой налоговой обязанности (будь то обычный налог или минимальный)․

Авансы зачисляются в счет обычного налога․ Если сумма авансов превысила итоговый налог, переплата возвращается или зачисляется на будущие платежи (ЕНС)․

Авансы, уплаченные в течение года, зачисляются в счет минимального налога․

• Если сумма авансов ≥ минимального налога → доплаты по итогам года нет (переплата остается на ЕНС)․
• Если сумма авансов < минимального налога → доплачивается разница до минимального налога․

Важно: Авансовые платежи не возвращаются и не переносятся на расходы будущих периодов, если по итогам года сработал минимальный налог․ Они «съедаются» минимальным налогом․

Сроки уплаты минимального налога за 2026 год

Сроки установлены п․ 6 ст․ 346․18 НК РФ и зависят от категории плательщика:

Пример: За 2025 год организации платят до 28 марта 2026 г․, ИП — до 28 апреля 2026 г․

Сроки уплаты авансовых платежей в 2026 году (для расчета в течение года)

• 1 квартал — до 28 апреля 2026;
• Полугодие — до 28 июля 2026;
• 9 месяцев — до 28 октября 2026․

*Если дата выпадает на выходной/праздник, срок переносится на ближайший рабочий день․

Порядок уплаты: Единый налоговый счет (ЕНС) и ЕНП

С 2023 года все налоги, включая УСН (авансы и итоговый минимальный налог), перечисляются в виде Единого налогового платежа (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС)․

• КБК для УСН (авансы и итоговый налог): 1###11000110 (Код дохода по БК: доходы минус расходы)․
• ОКТМО: Код муниципального образования, на территории которого находится организация/ИП (или отделенное подразделение)․
• Показатель основания платежа: «ГД․00․2025» (для итогового налога за 2025 год), «КВ․01․2026» (за 1 кв․ 2026) и т․д․
• Показатель периода: «ГД․00․2025» (год), «КВ․01․2026» (квартал)․
• Показатель номера документа / даты: 0․
• Вид платежа: «НС» (налог/сбор)․

Отдельного платежного поручения «на минимальный налог» не существует — это просто итоговая сумма к доплате по ЕНП за год;

Отражение в налоговой декларации по УСН (форма заутверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/61@)

Декларация сдается до 25 апреля (организации) и 25 апреля (ИП) года, следующего за отчетным (в 2026 г․ сдача за 2025 год)․

Раздел 1․2 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате (уменьшению) в бюджет»

Здесь происходит финальное сравнение:

1. Строка 273 — «Налог, исчисленный по налоговой ставке» (обычный налог за год)․
2. Строка 280 — «Минимальный налог» (1% от доходов за год)․
3. Строка 290 — «Налог к уплате в бюджет по итогам налогового периода»․ Сюда переносится большая из двух сумм (из строк 273 и 280)․

Раздел 2․1 «Расчет суммы налога (авансового платежа), подлежащей уплате (уменьшению) в бюджет за отчетные периоды»

• Строка 100 — «Налог к доплате в бюджет» (если строка 290 > суммы авансов, уплаченных за год)․
• Строка 110 — «Налог к уменьшению (переплата)» (если авансов было больше, чем итоговый налог по строке 290)․

Нюанс заполнения при минимальном налоге: В строке 290 будет стоять сумма минимального налога (из строки 280)․ Авансовые платежи (строки 030, 040, 050 раздела 2․1) зачисляются в счет этой суммы․

Бухгалтерский учет (Проводки)

Организации на УСН ведут учет по ПБУ 18/02 (опционально) и для целей налогового учета/отчетности перед ФНС․

Начисление налога по итогам года (если минимальный > обычного):

• Дт 99․11 — Кт 68․4․1, начислен минимальный налог (на сумму строки 280 декларации)․

Зачет авансовых платежей:

• Дт 68․4․1 — Кт 68․4․1 — зачет авансовых платежей (сумма строк 030+040+050 раздела 2․1) в счет начисленного минимального налога․

Уплата разницы (доплаты) на ЕНС:

• Дт 68․4․1 — Кт 51, перечисление денежных средств (ЕНП) на ЕНС․

Примечание: На счете 68․4․1 после этих операций должен остаться нулевой сальдо (если авансов хватило) или сальдо по кредиту (переплата на ЕНС)․

Что делать с «лишними» расходами? (Перенос убытка)

Если по итогам года сработал минимальный налог, это означает, что расходы были очень высоки (или доходов мало), и обычный налог получился ниже 1% от доходов․

Разница между учтенными расходами и доходами (убыток), которая не дала сформировать налоговую базу под обычный налог, не сгорает․ Согласно п․ 6 ст․ 346․18 НК РФ, сумма убытка (разница между расходами и доходами, уменьшенная на сумму убытков прошлых лет) переносится на будущие налоговые периоды неограниченное количество раз до полного погашения․

В декларации это отражается в Разделе 2․2 «Сведения о суммах убытков, полученных за налоговые периоды․․․»․

Нюансы 2026 года: УСН и НДС

С 1 января 2026 года (ФЗ от № 389-ФЗ) у организаций и ИП на УСН появляется обязанность платить НДС, если доходы за предыдущий год превысили 60 млн руб․ (переход на общую систему по НДС с пониженными ставками 5% или 7%)․

Важный момент: Наличие обязательства по НДС не отменяет механизм минимального налога по УСН․ Вы продолжаете платить УСН (15% или минимальный 1%) и параллельно рассчитываете и платите НДС (5%/7%/20%)․

Пример (КонсультантПлюс, 2026):
Доход 30 млн руб․ Ставка НДС 7%․
НДС к уплате: 30 млн × 7/107 ≈ 1,96 млн руб; (или 2,1 млн по упрощенке «сверху» в примере источника)․
УСН: Минимальный налог = 30 млн × 1% = 300 тыс․ руб․
Обычный УСН (15%): зависит от расходов․

Последствия неуплаты и ошибок

• Пени: Начисляются за каждый день просрочки уплаты минимального налога (после 28 марта/апреля) по ставке ключевой ставки ЦБ / 300․
• Штрафы (ст․ 122 НК РФ): 20% от неуплаченной суммы (40%, если вина умышленная)․
• Блокировка счетов: При наличии задолженности более 3000 руб․ и просрочке более 10 рабочих дней после требования ФНС․
• Потеря права на УСН: Если доходы за 9 месяцев 2026 г․ превысят 188,55 млн руб․ (лимит 2026 г․ с учетом дефлятора 1,131) или среднесписочная численность > 130 чел․, исключение из УСН с начала следующего квартала, переход на ОСН (НДС 20%, Налог на прибыль 20%, Имущественный налог)․

Чек-лист для подготовки к уплате минимального налога за 2025 год (в 2026 году)

1. Сформируйте КУДиР (Книгу учета доходов и расходов) за 2025 год․
2. Рассчитайте Обычный налог: (Доходы ⸺ Расходы) × Ставка (15% или региональная)․
3. Рассчитайте Минимальный налог: Доходы × 1%․
4. Сравните: какая сумма больше? Та и будет итоговой (Строка 290 декларации)․
5. Суммируйте уплаченные авансы за 1 кв․, полугодие, 9 мес․ 2025 г․
6. Заполните Декларацию по УСН (Разделы 1․1, 1․2, 2․1, 2․2)․
7. Сдайте декларацию до 25 апреля 2026 г․ (через личный кабинет, ЭДО, налог․ру)․
8. Уплатите доплату (ЕНП на ЕНС) до 28 марта 2026 г․ (ООО) или 28 апреля 2026 г․ (ИП)․
9. Сделайте проводки Дт 99 / Дт 68 / Кт 51 (для организаций)․

Уплата налога в счет минимального налога — это обязательная процедура для упрощенцев на объекте «Доходы минус расходы», чьи расходы съедают почти всю прибыль․ Главное правило 2026 года: сравниваете два налога по итогам года, платите больший, зачитываете в него авансы, сдаете декларацию до 25 апреля, платите остаток до 28 марта/апреля через ЕНС․ Грамотное планирование расходов в IV квартале позволяет иногда «подтянуть» обычный налог выше минимального, избежав переплаты 1% с оборота, но это требует точного учета в КУДиР․