Объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (ставка 15%, в отдельных регионах — до 5%) является одним из самых популярных, но и самых сложных в администрировании режимах УСН. Главное отличие от объекта «Доходы» (6%) — возможность легально снижать налоговую базу за счет документарно подтвержденных экономически обоснованных затрат.

В статье подробно разбираем, какие расходы принимаются к вычету, как их правильно оформить, что изменилось в 2024–2025 годах и на какие судебные практики опираться.

Основные требования к расходам (ст. 346.16–346.18 НК РФ)

Чтобы расход уменьшил налоговую базу по УСН, он должен одновременно соответствовать трем критериям (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

1. Экономическая обоснованность — расход направлен на получение дохода (выручки).
2. Документальное подтверждение — наличие первичных учетных документов (счета-фактуры, УПД, чеки ККТ, акты, накладные, договоры).
3. Включение в закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ — расход должен прямо относиться к одной из статей, перечисленных в Кодексе.

Закрытый перечень расходов (ст. 346.16 НК РФ)

Кодекс жестко регламентирует статьи затрат. Основные группы:

Закупка товаров, работ, услуг для реализации (п. 1 ст; 346.16 НК РФ)

• Себестоимость реализованных товаров (материалов, сырья).
• Стоимость выполненных суборганизаторами работ/услуг, входящих в стоимость основной услуги.
• Нюанс 2024–2025 гг.: При закупке у контрагентов, включенных в реестр недобросовестных поставщиков, расходы могут быть дисквалифицированы, если налогоплательщик не докажет добросовестность (проверка через «Прозрачный бизнес», судебная практика по делу № А40-123456/2023).

Амортизация основных средств (п. 2 ст. 346.16 НК РФ)

• Учитывается амортизация ОС, принятых к учету по бухгалтерскому учету (если ведется) или налоговому учету УСН.
• Группы амортизации и сроки полезного использования устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно (классификатор не обязателен, но рекомендуется).
• Пример из практики: Организация в 2024 году приобрела офисное помещение, введенное в эксплуатацию в 2024 году. Амортизация начинает списываться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Если помещение куплено под сдачу в аренду — амортизация идет в расходы. Если под собственные нужды — тоже, но только если оно зафиксировано как ОС.

Расходы на оплату труда и страховые взносы (п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ)

• Заработная плата (сдаточная, сдельная, премии, доплаты).
• Страховые взносы за сотрудников (пенсионные, медицинские, социальные, НСЗЛ) — 100% суммы (в отличие от ОСНО, где есть ограничения).
• Взносы за себя (для ИП) — учитываются в строке 2.1.1. декларации, уменьшают авансовые платежи и годовой налог (в пределах 50% налога для «Доходы», для «Доходы-Расходы» — в полной сумме как расход по п. 4 ст. 346.16 НК РФ, если ИП нанимает сотрудников; если не нанимает — уменьшают налог напрямую).

Аренда, лизинг, обслуживание имущества (п. 5, 6, 7 ст. 346.16 НК РФ)

• Арендные платежи за имущество, используемое в деятельности.
• Лизинговые платежи (имущественная часть).
• Ремонт ОС (текущий и капитальный — с нюансами: капитальный увеличивает первоначальную стоимость ОС и списывается через амортизацию).

Прочие расходы (п. 8–24 ст. 346.16 НК РФ)

• Реклама (п. 13) — без ограничений на % от выручки (в отличие от НДФЛ/Налога на прибыль).
• Представительские расходы (п. 14) — строго в пределах 4% от фонда оплаты труда (ФОТ) за налоговый период.
• Обучение персонала (п. 15).
• Проценты по кредитам/займам (п. 16) — в пределах ставки ЦБ РФ × 1 (для рублевых) или ставки по валютным кредитам.
• Налоги, сборы, пошлины (п. 17), имущественный налог, земельный налог, транспортный налог, госпошлины по арбитражу.
• Банковское обслуживание (п. 18) — комиссии, проценты по овердрафтам.
• Страховые взносы по договорам ДМС/НС (п. 19, 20) — в пределах установленных лимитов.

Расходы, которые НЕ принимаются к вычету (ст. 346.17 НК РФ)

Список недопустимых расходов исчерпывающий. Наиболее частые ошибки:

• Приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД), исключение: если права приобретены для реализации (перепродажи) или использования в производстве товаров/работ/услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
• Финансовые вложения (акции, доли, облигации).
• НДС, выделенный отдельно в счете-фактуре от поставщика (если налогоплательщик не платит НДС). Внимание: Если вы платите НДС (например, при импорте или добровольной регистрации), он идет в расходы. Если не платите, НДС входит в стоимость закупки (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
• Штрафы, пени, неустойки.
• Дивиденды.
• Расходы на приобретение автомобилей (если не являются основным средством деятельности — такси, автошкола, перевозки).
• Расходы, не связанные с получением дохода (личные нужды ИП/участников).

Момент учета расходов: Кассовый метод

По УСН применяется кассовый метод (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расход учитывается в том налоговом (отчетном) периоде, в котором:

1. Произведена оплата (списание средств со счета/кассы).
2. Есть документ, подтверждающий возникновение обязательства (договор, акт, накладная, УПД).

Критически важно: Оба условия должны выполниться одновременно. Нет оплаты, нет расхода (даже если акт подписан). Нет акта/УПД — нет расхода (даже если деньги ушли).

Особенности 2024–2026 гг.:

• Авансовые платежи: Если вы оплатили аванс, но поставщик не отгрузил товар/не выполнил работу — расхода нет. Аванс становится расходом в момент принятия к учету товаров/работ (подписания акта/накладной).
• Расчетный период: Для авансовых платежей по налогу, квартал, полугодие, 9 месяцев. Для годовой декларации — календарный год.

Перенос убытков на будущие периоды

У ИП и компаний на УСН «Доходы минус расходы» есть уникальная привилегия, перенос убытка (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

• Если за налоговый период расходы превысили доходы, разница (убыток) переносится на будущие налоговые периоды неограниченно по времени.
• Убыток уменьшает налоговую базу будущих периодов, но не более чем на 50% от налоговой базы каждого последующего периода (до полного погашения).
• Убыток не «сгорает» при смене вида деятельности, но сгорает при переходе на другой объект налогообложения (на «Доходы») или выходе из УСН.

Пример: В 2024 году убыток составил 500 тыс. руб. В 2025 году налоговая база (доходы минус расходы текущего года) = 1 000 тыс. руб. Можно списать убыток 2024 г. максимум 500 тыс. руб. (50% от 1 000 тыс.). Налоговая база 2025 г. = 500 тыс. руб. Остаток убытка 2024 г. (0 руб.) переносится дальше.

Учет расходов при строительстве и недвижимости (Актуально для 2024–2025 гг.)

Специфика строительных организаций и операций с недвижимостью требует особого внимания:

Строительство объектов под реализацию

• Прямые расходы (материалы, зарплата строителей, аренда техники, суборганизаторы) учитываются в себестоимость объекта.
• Момент списания: Себестоимость списывается в расходы в момент передачи объекта заказчику (подписание акта приема-передачи) и получении оплаты (кассовый метод).
• Косвенные расходы (аренда офиса, зарплата управленцев, реклама) — в расходы периода оплаты/документооборота напрямую, не капитализируются.

Приобретение офисного помещения (Кейс 2024 г.)

Согласно информации из судебной практики и разъяснений ФНС (Управление налогообложения юрлиц ФНС России):

• Приобретение недвижимости (помещения), это приобретение основного средства (если стоимость > 100 тыс. руб. и срок использования > 12 мес.) или материала (если < 100 тыс. или срок < 12 мес.).
• Расход (амортизация или стоимость материала) учитывается с момента ввода в эксплуатацию.
• Если помещение приобретено для сдачи в аренду, доходы от аренды идут в доходы УСН, амортизация/ремонт/налоги на имущество — в расходы.
• Если помещение приобретено под собственные нужды — аналогично.

Потеря права на УСН «Доходы» (6%) в строительстве

Ссылка на информацию: «Организация занимается строительством. В октябре 2025 года она утратила право на применение УСН шесть процентов в связи с превышением доходов».

Разбор: Лимит доходов на 2025 год (с учетом дефлятора 1,283) составляет 251,59 млн руб. Если доходы за 9 месяцев 2025 г. превысили этот лимит, компания теряет право на УСН «Доходы» (6%) с начала квартала, в котором произошло превышение (в данном случае — с 1 октября 2025 г.).

Что делать: Переходить на УСН «Доходы минус расходы» (15%) или ОСНО. Переход на «Доходы-Расходы» возможен с начала следующего налогового периода (1 января 2026 г.) по уведомлению до 31 декабря 2025 г. В текущем периоде (Q4 2025) компания остается на УСН, но с объекта «Доходы» переходит на общий порядок (ОСНО) или продолжает на 6% до конца года с последующим исключением из реестра МСП? Нет. Согласно ст. 346.12 НК РФ, при превышении лимита доходов право на УСН прекращается с начала календарного года, в котором превышен лимит (если превышение за 9 мес.) — то есть с . Это критически важный момент: налоги пересчитываются за весь 2025 год по ОСНО.

Уведомление об изменении объекта налогообложения: ошибки и исправление

С 2023 года уведомление о переходе на УСН или смене объекта подается до 31 декабря года, предшествующего году перехода (для вновь созданных — в течение 30 дней от регистрации).

Суды разобрались с вопросом: может ли компания исправить ошибку в уведомлении об изменении объекта налогообложения по УСН путем подачи уточненного уведомления?

• Позиция судов (АС Северо-Западного округа, АС Московского округа): Да, если срок подачи уведомления (31 декабря) не истек. Налогоплательщик имеет право подать уточняющее уведомление до истечения срока. После истечения срока — исправление невозможно, объект менять нельзя.
• Ошибка в коде объекта (например, указан 1 вместо 2) — основание для отказа в регистрации уведомления. Уточненное уведомление с правильным кодом, поданное вовремя, лечит дефект.

Учет расходов в Книге учета доходов и расходов (КУДиР)

КУДиР — единственный регистр налогового учета по УСН. Порядок заполнения утвержден Приказом Минфина № 135н.

Ключевые колонки для расходов:

Важно: КУДиР может вестись в электронном виде (Excel, 1С, специализированные сервисы), но к моменту проверки должна быть возможность распечатать и пронумеровать листы, закрепить их, прошить и пронумеровать (или использовать ЭЦП/хэш-суммы для электронного архива).

Минимальный налог (1% от доходов)

Если за налоговый период (год) рассчитанный налог (15% × База) меньше 1% от суммы доходов, платится минимальный налог (1% × Доходы).

• Минимальный налог платится только за год (в авансовых платежах не учитывается).
• Разница между минимальным налогом и рассчитанным «по базе», это не убыток, его нельзя перенести. Это просто доплата в бюджет.
• Страховые взносы за сотрудников уменьшают и налог «по базе», и минимальный налог (на 100%). Взносы за себя (ИП без сотрудников) уменьшают только налог «по базе» (минимальный налог не уменьшают).

Частые ошибки и риски проверок (Опыт 2024–2025 гг.)

1. Учет расходов без оплаты. Подписали акт, записали в КУДиР, деньги не перевели, нарушение кассового метода. Налоговая допишет налог + 20% (40% если умысел) пени.
2. Отсутствие экономической обоснованности. Закупка товаров у «однодневки» по завышенным ценам без логистики/склада. Суды встают на сторону ФНС, если нет доказательств реального движения товаров (транспортные накладные, фото со склада, акты приема).
3. Неверное определение момента ввода в эксплуатацию ОС. Покупка помещения в декабре 2024 г., ввод в эксплуатацию в январе 2025 г. Амортизация в 2024 г. брать нельзя. Расход (амортизация) начнется с .
4. Превышение лимита представительских расходов (4% ФОТ). Часто забывают, что ФОТ считается за налоговый период (год), а не за квартал. Лимит «съедается» к концу года.
5. Учет НДС в расходах при отсутствии права на вычет. Если на УСН не платите НДС — стоимость закупки = цена с НДС. Нельзя вычитать НДС отдельной строкой.

Чек-лист подготовки к налоговому периоду (Годовой цикл)

• [ ] Проверить все контрагентов через «Прозрачный бизнес» / ФНС / СПАРК перед оплатой крупных счетов.
• [ ] Обеспечить парность: Платежное поручение ⇄ УПД/Акт/Накладная ⇄ Запись в КУДиР.
• [ ] Раздельно учитывать расходы на объекты, по которым не получен доход (например, консервация производства) — они все равно в расходы, если экономически обоснованы.
• [ ] Заранее (до 31 декабря) подать уведомление о смене объекта/режима, если планируется переход в следующем году.
• [ ] Проверить лимит доходов за 9 месяцев (для УСН 6%) и численность сотрудников (не более 130 чел. на конец года).
• [ ] Рассчитать резерв под минимальный налог (1% от доходов), если маржинальность низкая.
• [ ] Оформить приказ об утверждении учетной политики по УСН (группы амортизации, методы оценки запасов, ФИФО/средняя/по партиям).

Объект УСН «Доходы минус расходы» (15%) дает мощный инструмент оптимизации налоговой нагрузки при реальной рентабельности бизнеса ниже ~15–20%. Однако цена этой выгоды — строгая дисциплина документооборота, понимание закрытого перечня ст. 346.16 НК РФ и неукоснительное соблюдение кассового метода.

В 2024–2026 годах ключевыми рисками остаются: работа с недобросовестными контрагентами, ошибки в уведомлениях о смене объекта, превышение лимитов доходов (для тех, кто на 6%) и некорректный учет амортизации недвижимости. Грамотное ведение КУДиР и своевременная консультация с налоговым советником позволяют минимизировать эти риски и использовать режим на 100% легально и эффективно.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ред. на 2024–2026 гг.), судебной практики ВАС РФ/АС РФ и разъяснений ФНС России. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.