Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, предназначенный для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей (ИП). Он позволяет заменить несколько федеральных налогов (НДФЛ, налог на имущество, НДС, налог на прибыль) одним единым налогом. В данной статье подробно разберем объекты налогообложения, порядок учета доходов и расходов, а также ставки налогов на 2024–2025 годы.

Объекты налогообложения: выбор между «Доходами» и «Доходами минус расходы»

При переходе на УСН налогоплательщик должен выбрать один из двух объектов налогообложения. От этого выбора зависит ставка налога и порядок ведения учета.

Объект «Доходы» (УСН 6%)

Наиболее популярный вариант для бизнеса с низкими издержками (услуги, IT, консалтинг, торговля через маркетплейсы с высокой маржой).

• Налоговая база: сумма полученных доходов за налоговый период (квартал).
• Базовая ставка: 6%.
• Уменьшение налога: Налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов «за себя» и за сотрудников (в пределах 50% от исчисляемого налога для ИП без сотрудников — на 100%).
• Учет расходов: Не требуется. Расходы на закупку товаров, аренду, зарплаты не уменьшают налоговую базу.

Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15%)

Выгоден для бизнеса с высокими затратами: производство, розничная торговля со склада, строительство, логистика.

• Налоговая база: Доходы, уменьшенные на экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы.
• Базовая ставка: 15%;
• Минимальный налог: 1% от доходов (уплачивается, если расчетный налог (15% от разницы) получается меньше 1% от доходов).
• Учет расходов: Обязателен. Ведется Книга учета доходов и расходов (КУДиР).

Учет доходов по УСН (Кассовый метод)

Ключевая особенность УСН — кассовый метод признания доходов. Доход считается полученным в день фактического поступления денежных средств (на расчетный счет, в кассу, на электронный кошелек) или имущественных прав.

Что относится к доходам по УСН (ст. 346.15 НК РФ):

1. Денежные средства от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав.
2. Стоимость полученных в счет оплаты товаров (работ, услуг) имущественных прав (бартер).
3. Возмещение расходов, не учтенных ранее в расходах (например, возврат авансов от поставщиков).
4. Пени, штрафы, неустойки, полученные за нарушение договорных обязательств.
5. Кредиторская задолженность, списанная по истечении срока давности (3 года).
6. Доходы в виде разницы по курсам валют (при расчетах в валюте).

Что НЕ относится к доходам (исключения):

• Полученные авансы, задатки, обеспечительные платежи (до момента исполнения обязательств/передачи товара).
• НДС, выделенная сумма которого указана в счете-фактуре (если организация не платит НДС).
• Средства, полученные по займам и кредитам.
• Взносы участников в уставный капитал.
• Стоимость основных средств, полученных по договору дарения (для ИП — не доход, для орг — доход, но есть нюансы).

Учет расходов по УСН «Доходы минус расходы»

Расходы признаются в налоговом учете только при одновременном выполнении трех условий (ст. 346.16 НК РФ):

1. Экономическая обоснованность: расходы направлены на получение доходов.
2. Документарное подтверждение: есть первичные документы (договоры, счета, акты, накладные, чеки ККТ).
3. Фактическая оплата: деньги списаны с расчетного счета или выданы из кассы (кассовый метод работает и для расходов).

Основные статьи расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• Закупка товаров для перепродажи (в т.ч. доставка, таможенные пошлины).
• Сырье, материалы, топливо, энергия для производства.
• Аренда помещений, оборудования, транспорта.
• Заработная плата сотрудников (начисленная и выплаченная) + страховые взносы на нее.
• Амортизация основных средств (если они приняты к учету в налоговом учете).
• Рекламные расходы (в пределах 1% от доходов, для некоторых видов деятельности — без лимита).
• Командировочные расходы (в пределах норм НК РФ).
• Обучение персонала.
• Проценты по кредитам и займам (в пределах норм ст. 269 НК РФ).

Расходы, которые НЕ принимаются в учет (п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

• Расходы на приобретение основных средств (они учитываются через амортизацию).
• Представительские расходы (банкеты, подарки клиентам).
• Расходы на оплату труда ИП (своей зарплаты ИП не платит).
• НДС, уплаченный при покупке товаров (если вы не плательщик НДС).
• Штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение законов/договоров.
• Дивиденды и доходы по участию в уставных капиталах;

Ставки УСН на 2024–2025 годы (изменения ФЗ от № 642-ФЗ)

С 2025 года введены новые пределы доходов и численности персонала, при превышении которых ставки повышаются.

Важно: Порог в 150 млн руб. и 5 сотрудников проверяется по итогам предыдущего налогового периода (года). Если в 2024 году вы превысили лимиты, в 2025 году применяете повышенные ставки.

Уплата налога: авансовые платежи и итоговый расчет

Для организаций:

• Авансовые платежи: по итогам 1 кв., полугодия, 9 месяцев — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Для ИП:

• Авансовые платежи: не уплачиваются (кроме случаев применения повышенных ставок 8%/20% — тогда авансы платятся по тем же срокам, что и организациям).

Уменьшение налога страховыми взносами

Это ключевой механизм оптимизации на УСН «Доходы».

• ИП без наемных работников: Налог уменьшается на 100% уплаченных фиксированных взносов «за себя» (пенсионные + медицинские ОМС) и 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. Условие: взносы должны быть уплачены в налоговый период (год), за который уменьшается налог. Срок уплаты взносов «за себя» — до 31 декабря текущего года.
• ИП с наемными работниками / Организации: Налог уменьшается на 50% от исчисляемого налога за счет взносов за сотрудников и взносов «за себя» (для ИП).

Книга учета доходов и расходов (КУДиР)

Обязательна для ведения всеми налогоплательщиками на УСН (и на «Доходах», и на «Доходах минус расходы»).

• Форма утверждена Приказом Минфина от № 194н.
• Ведется хронологически по дням поступления доходов / оплаты расходов.
• Хранится в течение 5 лет после окончания налогового периода.
• Может вестись в электронном виде (1С, специализированные сервисы), но при проверке должна быть представлена в читаемом виде (распечатка с подписью/ЭЦП).

Преимущества и недостатки УСН

Плюсы:

• Низкая нагрузка (6% или 15% вместо совокупности налогов ОСНО).
• Простая отчетность (одна декларация в год).
• Отсутствие НДС (кроме импорта/экспорта и агентских схем).
• Кассовый метод — налог платите только на реально полученные деньги.
• Возможность уменьшения налога взносами.

Минусы:

• Ограничения по доходу (макс. 265,8 млн руб. в 2024 г., индексируется ежегодно) и численности персонала (макс. 130 чел.).
• Нельзя работать с определенными видами деятельности (производство подакцизных товаров, минерального сырья, азартные игры, банки, страховщики, инвестиционные фонды и др.).
• Нет права на вычет НДС (покупатели-ОСНО часто требуют НДС).
• На «Доходах минус расходы» сложный учет расходов и риск минимального налога (1%).

Переход на УСН и уведомление

• Новые ИП/Орг: Могут начать применять УСН с момента регистрации, подав уведомление вместе с документами на регистрацию или в течение 30 дней после регистрации.
• Существующие (с ОСНО/ПСН/ЕСХН): Переход возможен только с начала календарного года. Уведомление подается не позднее 31 декабря текущего года за будущий год.
• Форма уведомления: № ЕДН-266011 (через личный кабинет ФНС, налогоплательщика ЮЛ/ИП, ТКС, ЭДО).

Выбор между объектами «Доходы» (6%) и «Доходы минус расходы» (15%) требует расчета_unit-экономики бизнеса. Если доля расходов в выручке менее 60–65% — почти всегда выгоднее «Доходы» 6%. Если расходы выше — нужно считать вариант 15% с учетом минимального налога 1%.

С 2025 года критически важно мониторинг превышения порогов в 150 млн руб. дохода и 5 сотрудников, чтобы вовремя заложить в бюджет повышенные ставки (8% / 20%). Грамотное ведение КУДиР и своевременная уплата страховых взносов «за себя» (для ИП) позволяют легально минимизировать налоговую нагрузку.

Рекомендация: Перед выбором режима или сменой объекта налогообложения проведите моделирование налога на данных за последние 3–4 квартала или проконсультируйтесь с бухгалтером/налоговым консультантом.