Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» остается одним из самых популярных специальных режимов для малого бизнеса и ИП. Главное преимущество — налог платится не со всей выручки‚ а только с разницы между доходами и экономически обоснованными расходами. В этой статье подробно разберем‚ сколько процентов налога платят в 2024–2026 годах‚ как рассчитывается база‚ какие существуют региональные льготы и какие важные изменения вступили в силу с 2025 года.

Базовая ставка налога по УСН «Доходы минус расходы»

Согласно ст. 346.20 НК РФ‚ базовая налоговая ставка для данного объекта составляет 15%.

Однако Налоговый кодекс предоставляет субъектам РФ право снижать эту ставку для определенных категорий налогоплательщиков (до минимума 5%). Большинство регионов используют это право‚ устанавливая ставку 5–7% для социально значимых видов деятельности (производство‚ наука‚ образование‚ здравоохранение‚ IT-сфера и др.).

Таблица ставок по умолчанию (если регион не установил иное):

• 15% — базовая ставка (для большинства видов деятельности).
• 5% — минимально возможная ставка (для приоритетных категорий по решению регионального закона).

Важно: Точную ставку для вашего вида деятельности и региона необходимо проверять в региональном законе «О налогах на имущество…» или в справочно-правовых системах (КонсультантПлюс‚ Гарант) по коду ОКВЭД 2.

Изменения 2025 года: Новые налоговые ставки и пороги доходов

С 1 января 2025 года вступил в силу Федеральный закон от № 414-ФЗ‚ кардинально изменивший УСН. Введены дифференцированные ставки в зависимости от величины доходов за налоговый период.

Новые ставки для УСН «Доходы минус расходы» (Федеральный уровень):

Ключевой нюанс: Повышенная ставка применяется только к той части дохода‚ которая превышает порог‚ а не ко всему доходу целиком (прогрессивная шкала). При этом расходы распределяются пропорционально доходам‚ облагаемых разными ставками.

Региональные ставки сохраняют силу

Субъекты РФ имеют право устанавливать свои ставки для категорий налогоплательщиков‚ указанных в ст. 346.20 НК РФ‚ но не выше федеральных‚ установленных новой шкалой.

Примеры из предоставленной информации (свежие региональные инициативы 2025–2026 гг.):

• Удмуртия: Установлена ставка 1% для УСН «Доходы» и 5% для УСН «Доходы минус расходы» для отдельных категорий бизнеса.
• Кировская область: Утверждено снижение ставок по УСН для определенных видов деятельности.

Всегда сверяйтесь с актуальным региональным законом на текущий год.

Порог в 20 млн руб. и обязательная регистрация по НДС

С 1 января 2026 года (согласно изменениям‚ вступающим в силу в 2025–2026 гг.) бизнес на УСН‚ доходы которого за 2025 год превысили 20 млн рублей‚ становится плательщиком НДС.

• НДС уплачивается по общим правилам (ставки 20%‚ 10%‚ 0%).
• При этом на УСН сохраняется объект «Доходы минус расходы»‚ но база УСН уменьшается на сумму НДС‚ предъявленного покупателям (п. 3.1 ст. 346.17 НК РФ).
• Существует право на применение вычета НДС по налогу‚ выставленному поставщиками.

Как рассчитывается налог: Формула и порядок

Базовая формула (для авансовых платежей и за год):

Налог = (Доходы — Расходы) × Ставка %

Минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ):

Параллельно рассчитывается минимальный налог = 1% × Доходы (выручка без НДС).

Правило: В налоговом периоде (году) платится та сумма‚ которая больше: расчетный налог (15%/5%/прогрессивная шкала) или минимальный налог (1%).

• Если (Доходы — Расходы) × Ставка < 1% × Доходы → платите 1% от доходов.
• Авансовые платежи за квартал/полугодие/9 месяцев считаются по расчетному налогу (без сравнения с мин. налогом). Сверка и доплата мин. налога происходит только по итогам года.

Что можно засчитать в расходы (Ст. 346.16 – 346.18 НК РФ)

Расходы должны быть:

1. Экономически обоснованными (направлены на получение дохода).
2. Документально подтвержденными (договоры‚ счета‚ акты‚ накладные‚ чеки ККТ).
3. Отнесены к расходам в том налоговом периоде‚ в котором они произведены (кассовый метод).
4. Включены в закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ (материалы‚ зарплата‚ аренда‚ амортизация‚ услуги сторонников‚ реклама‚ проценты по кредитам в пределах нормы и т.д.).

Важные ограничения по расходам:

• Зарплата и отчисления: Учитываются только выплаченные (кассовый метод). Начисленное‚ но не выплаченное — в расходы не идет.
• Амортизация: Только по линейному методу. С 2025 года введены новые правила учета амортизации для УСН (привязка к классификации КС/АМ).
• Проценты по кредитам/займам: В пределах нормы (ключевая ставка ЦБ × 1.5 для рублевых кредитов).
• НДС: Если вы не плательщик НДС, НДС от поставщиков включается в стоимость материалов/услуг (в расходы). Если вы плательщик НДС (с 2026 г. при доходе >20 млн) — НДС выделяется отдельно и не входит в расходы по УСН.

Переход на общую систему (ОСНО) и перенос убытков/расходов

Если компания выходит за пределы УСН (доход > 450 млн руб.‚ персонал > 130 чел.‚ остаток СО > 200 млн руб. и т.д.) или отказывается от режима добровольно‚ возникает вопрос учета неоплаченных расходов и убытков прошлых лет.

Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ (как указано в предоставленных сведениях)‚ при переходе на ОСНО:

• Расходы‚ не учтенные при УСН из-за недостатка доходов (убыток)‚ не переносятся на ОСНО для уменьшения базы налога на прибыль;
• Расходы‚ которые были оплачены в период УСН‚ но не успели быть учтены (например‚ из-за кэш-гапа)‚ могут быть учтены при переходе только в случаях‚ прямо предусмотренных кодексом (например‚ расходы на приобретение амортизируемого имущества‚ если права на него перешли к налогоплательщику на ОСНО).
• НДС‚ не вычетенный по УСН (так как не были плательщиком)‚ на ОСНО вычесть нельзя.

Авансовые платежи и сроки уплаты (2025–2026 гг.)

• Периодичность: Квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев (по выбору налогоплательщика в уведомлении или по умолчанию — квартал).
• Сроки уплаты авансов: Не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (25 апреля‚ 25 июля‚ 25 октября‚ 25 января за 4-й квартал).
• Срок сдачи декларации: До 25 апреля года‚ следующего за отчетным (для ИП и организаций).
• Срок уплаты итогового налога за год: До 28 апреля (для ИП) / до 25 марта (для организаций — внимание‚ срок для орг. раньше сдачи декларации!).

Особенности 2026 года: Резюме

Исходя из предоставленных интернет-сведений и действующего законодательства‚ в 2026 году налогоплательщикам УСН «Доходы минус расходы» следует обратить внимание на:

1. Прогрессивную шкалу ставок (5% / 10% / 15% / 20%) в зависимости от годовых доходов (пороги 60/180/300/450 млн руб.).
2. Обязательную регистрацию по НДС‚ если доходы 2025 года превысили 20 млн руб. (переход на УСН с НДС).
3. Региональные льготные ставки (например‚ 5% в Удмуртии‚ пониженные в Кировской области)‚ которые могут быть ниже федеральных для вашей категории.
4. Минимальный налог 1% от доходов‚ который может стать основным‚ если рентабельность бизнеса низкая (расходы > ~80-90% от доходов).

Чек-лист для налогоплательщика

• [ ] Уточнить актуальную региональную ставку по ОКВЭД на 2025–2026 гг.
• [ ] Прогнозировать доходы на год: попадете ли в порог 60 млн (ставка 5%) или выше (10–20%).
• [ ] Проверить доходы 2025 года: не превысили ли 20 млн руб. (готовьтесь к НДС с 2026 г.).
• [ ] Вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) строго по кассовому методу.
• [ ] Своевременно оплачивать авансовые платежи (25-е число).
• [ ] К концу года сравнивать расчетный налог с минимальным (1% от доходов).

Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство часто меняется. Для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальному тексту НК РФ (Глава 26.2) и региональным законам‚ а также проконсультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.