Для предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы», вопрос учета затрат на интернет-маркетинг остается одним из самых актуальных․ Статья подробно разбирает, как правильно списать расходы на SEO, контекстную рекламу, SMM и техническое сопровождение сайта, с учетом кардинальных изменений, вступивших в силу с 1 января 2025 года․

Общее правило: что говорит Налоговый кодекс

Согласно п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ, в состав расходов УСН включаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, связанные с получением дохода, и внесенные в перечень, установленный п․ 2 данной статьи․

Долгое время Минфин и ФНС в разъяснениях (например, Письмо Минфина от № 03-11-11/317, Письмо от № 03-11-06/2/92939) подтверждали: затраты на продвижение сайта и социальных сетей относятся к расходам на рекламу (пп․ 20 п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ) и подлежат учету․

Классификация затрат: создание vs продвижение vs обслуживание

Правильный налоговый учет начинается с разделения затрат на три категории, так как порядок их списания принципиально отличается:

• Создание сайта (разработка, дизайн, программирование): Признаются нематериальными активами (НМА)․ В налоговом учете стоимость списывается через амортизацию (равными долями в течение года, если иное не установлено учетной политикой) — пп․ 2 п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ, Письмо Минфина от № 03-11-11/317․
• Техническое обслуживание (хостинг, домен, SSL-сертификаты, оплата CMS): Обычно относятся к расходам на содержание имущества (пп․ 19 п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ) или иным расходам, связанным с деятельностью․ Списание — в момент оплаты (кассовый метод)․
• Продвижение (SEO, контекст, таргет, SMM, ссылки, статьи): Традиционно — рекламные расходы (пп․ 20 п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ)․ Именно здесь произошли главные изменения с 2025 года․

Главное изменение 2025 года: ужесточение учета рекламных расходов

Внимание! С 1 января 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) в ст․ 346․16 НК РФ внесены поправки, кардинально меняющие подход к рекламным расходам, включая интернет-рекламу․

Теперь расходы на рекламу учитываются в налоговой базе УСН в пределах норматива (аналогично налогу на прибыль, ст․ 264 НК РФ)․ Превышающие лимит суммы в текущем налоговом периоде учитывать нельзя (перенос на будущие периоды для УСН не предусмотрен)․

Лимит рассчитывается как процент от определенной базы (обычно — от выручки/доходов, уменьшенных на определенные расходы)․ Точные проценты и база расчета фиксируются в п․ 4 ст․ 264 НК РФ и применяются к УСН через ссылку в ст․ 346․16 НК РФ․

Требования к оформлению договора и отчетности

Для признания расходов на интернет-рекламу (в т․ч․ SEO, таргет, контекст) обязательно наличие:

1. Договора (контракта) с исполнителем, в котором четко прописан предмет (какие именно рекламные услуги оказываются), территория размещения, сроки и стоимость․
2. Акта приема-передачи выполненных работ / оказанных услуг с детализацией: что именно сделано (ссылки на кампании, отчеты по показам/кликам, скриншоты размещений)․
3. Документов, подтверждающих фактическое размещение рекламы в сети «Интернет» (статистика Яндекс․Метрики/Google Analytics, отчеты рекламных кабинетов, скриншоты постов в соцсетях)․

Запрет на учет отдельных видов расходов

Согласно актуальной практике (в т․ч․ разъяснениям Минфина и судебной практике 2025–2026 гг․), не подлежат учету расходы на:

• Рекламу, размещенную с нарушением закона «О рекламе» (нет маркировки «Реклама», нет токена/идентификатора ЕРИР)․
• Услуги по продвижению, не имеющие четкого рекламного характера (например, чисто техническая оптимизация кода без привлечения трафика — лучше выносить в обслуживание)․
• Оплату услугам иностранным агентам или организациям, включенным в реестры запрещенных/нежелательных (проверка контрагентов обязательна)․

Важно: Фраза из свежих источников «прямой запрет: расходы на интернет-рекламу нельзя учитывать» (актуально на 2026 год) трактуется экспертами как запрет на учет недокументированных, немаркированных или превышающих лимит расходов․ Полный запрет на любой SEO/SMM не существует, но барьер входа в расходы значительно поднят․

Момент признания расходов (Кассовый метод)

УСН применяет кассовый метод (п․ 2 ст․ 346․17 НК РФ)․ Расход на продвижение учитывается в КУДиР только при одновременном выполнении двух условий:

1. Наличие документа, подтверждающего факт возникновения расхода (акт, счет-фактура, УПД)․
2. Фактической оплаты (списания средств с расчетного счета или выдачи наличных из кассы)․

Пример: Акт подписан 25 декабря 2025 г․, оплата прошла 10 января 2026 г․ → Расход попадет в КУДиР за 2026 год․

Пакет документов для защиты расходов при проверке

Чтобы налоговая инспекция не отвергла расходы как «неэкономически обоснованные» или «недокументированные», подготовьте «пакет 5+»:

Особенности учета SMM и работы с блогерами

Расходы на продвижение в соцсетях (VK, Telegram, Яндекс Дзен и др․) и оплату интеграций у блогеров также подпадают под режим 2025 года:

• Обязательна маркировка рекламы (токен ЕРИР, надпись «Реклама», возрастное ограничение)․ Без маркировки расход недопустим к учету (п․ 4․1 ст․ 264 НК РФ, применяемый к УСН)․
• Договор с блогером/агентством должен быть оформлен как договор возмездного оказания услуг (рекламы), а не агентский/комиссионный (если нет оснований), чтобы избежать вопросов по НДС у блогера и подтверждению расходов у вас․
• Акт должен содержать ссылки на посты/сторис/видео, даты публикации, охваты (статистику)․

Типичные ошибки, ведущие к начислениям

1. Списание 100% аванса без акта․ При УСН аванс не является расходом․ Нужен акт + оплата․
2. Общий предмет договора․ «Услуги по продвижению», риск․ Правильно: «Услуги по SEO-продвижению сайта site․ru по семантическому ядру из 500 запросов (приложение 1)»․
3. Отсутствие отчетности исполнителя․ Акт подписан, а отчета по позициям/трафику нет — расход рискует быть признанным неэкономически обоснованным․
4. Игнорирование лимита ст․ 264 НК РФ․ Учет сверх лимита — грубое нарушение, влекущее доначисление налога + пени + штраф 20% (ст․ 122 НК РФ)․
5. Работа с «однодневками» / несуществующими фирмами․ Проверка контрагента — ваша обязанность (постановление Пленума ВАС РФ, практика арбитражей)․

Бухгалтерский учет (кратко для сравнения)

Хотя статья про УСН, полезно знать разницу для тех, кто ведет двойной учет:

• Создание сайта:
• Продвижение / Реклама: Бухучет — расходы текущего периода (счет 91․2 / 44 / 60/76) в момент принятия к учету (сущность события), Налоговый учет УСН — расходы в момент оплаты + акт (кассовый метод) в пределах лимита ст․ 264 НК РФ․

Резюме: чек-лист для упрощенца на 2026 год

1. Рассчитайте лимит на рекламные расходы по правилам ст․ 264 НК РФ (процент от доходов/выручки)․ Планируйте бюджет маркетинга внутри этого лимита․
2. Заключите детальные договоры с подрядчиками (SEO, контекст, SMM, блогеры) с прикрепленными ТЗ и календарем работ․
3. Требуйте ежемесячные акты с прикрепленными аналитическими отчетами (Метрика, рекламные кабинеты, скриншоты постов)․
4. Контролируйте маркировку рекламы (ЕРИР) у всех партнеров и блогеров․
5. Оплачивайте только после подписания акта (или одновременно)․ Фиксируйте в назначении платежа номер и дату акта/договора․
6. Проводите проверку контрагентов перед каждой оплатой и сохраняйте доказательства (скриншоты ЕГРЮЛ, сайта ФНС, РКН)․
7. Ведите КУДиР строго по факту оплаты, не превышая накопленный лимит с начала года;

Учет расходов на продвижение сайта при УСН «Доходы минус расходы» в 2026 году требует системного подхода․ Эпоха «просто заплатил за SEO и списал» прошла․ Сейчас налоговый учет требует: договор + ТЗ + акт с цифровыми доказательствами результата + оплата + соблюдение лимита ст․ 264 НК РФ + маркировка рекламы․ Только при соблюдении всей цепочки расходы будут признаны законными и снизят вашу налоговую базу․

Данная статья носит информационный характер․ Налоговое законодательство меняется, судебная практика развивается․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или аудитором․