Упрощенная система налогообложения (УСН) остаеться одним из самых популярных специальных налоговых режимов в России. С 1 января 2025 года в силу вступают масштабные изменения, предусмотренные Федеральным законом от № 176-ФЗ, которые кардинально перестраивают архитектуру УСН: вводятся новые пороги доходов и численности персонала, меняется порядок применения ставок, появляется обязательность уплаты НДС для отдельных групп плательщиков. Ниже представлен подробный обзор условий применения и ставок с учетом актуальных нормативных актов.

Кто имеет право применить УСН (Общие условия)

Согласно ст. 346.12 НК РФ, на УСН могут перейти:

• Индивидуальные предприниматели (ИП);
• Организации (коммерческие), соответствующие критериям МСБ (малых и средних предприятий).

Ключевые ограничения (ст. 346.13 НК РФ):

1. Отсутствие участия других организаций в уставном капитале (доля участия не должна превышать 25%, с 2025 г., 20%).
2. Численность сотрудников не более 130 человек (с 2025 г. порог меняется в зависимости от дохода, см. ниже).
3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не более 150 млн руб. (с 2025 г. — 200 млн руб.).
4. Отсутствие филиалов и представительств.
5. Деятельность не входит в перечень запрещенных для УСН (банки, страховщики, застройщики по долевому строительству, производители подакцизных товаров, недрапользователи и др.).

Новые пороги доходов и численности персонала (с )

Главное нововведение 176-ФЗ — дифференциация прав на УСН в зависимости от размера доходов. Устанавливаются три «корзины» плательщиков:

Важно: Пороги доходов ежегодно индексируются дефлятором (коэффициент К). Для 2025 года К = 1,329 (утвержден приказом Минэкономразвития).

Объекты налогообложения и ставки УСН

Налогоплательщик выбирает один из двух объектов при подаче уведомления о переходе на УСН:

Объект «Доходы» (Ставка 6%)

• Базовая ставка: 6% от доходов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
• Пониженная ставка 1%: Устанавливается законами субъектов РФ для определенных видов деятельности (обычно социальная сфера, наука, IT и др.). Применяется, если доходы не превышают установленные регионами пределы (часто до 10–20 млн руб. в год).
• Минимальный налог: 1% от доходов (если расчетный налог по 6% или 1% получается меньше).
• Уменьшение налога: На сумму страховых взносов «за себя» (ИП) и взносов за сотрудников (в пределах 50% от налога для «Доходы», 100% для ИП без сотрудников).

Объект «Доходы минус расходы» (Ставка 15%)

• Базовая федеральная ставка: 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
• Пониженные региональные ставки: Субъекты РФ могут устанавливать ставки от 5% до 15% для отдельных видов деятельности (ст. 346.20 п. 3 НК РФ). Пример: В Санкт-Петербурге Законом от № 185-36 установлена ставка 7% для ряда видов деятельности при соблюдении условий.
• Минимальный налог: 1% от доходов.
• Учет расходов: Только те, что перечислены в ст. 346.16–346.18 НК РФ (закрытый перечень), документарно подтвержденные и экономически обоснованные.

Повышенные ставки для крупных малых предприятий (с 2025 года)

Для плательщиков, чьи доходы превысили 180 млн руб. (2-ю группу), но не превысили 450 млн руб., устанавливаются повышенные ставки УСН (п. 4 ст. 346.20 НК РФ в ред. 176-ФЗ):

• По объекту «Доходы»: 8% (вместо 6%).
• По объекту «Доходы минус расходы»: 20% (вместо 15%).

Эти ставки применяются к доходам, полученным в период превышения порога 180 млн руб. (с начала квартала, следующего за кварталом превышения).

НДС на УСН: Новые правила применения (с 2025 года)

Это одно из самых сложных изменений. Раньше УСН и НДС были несовместимы (кроме импорта). Теперь:

Обязательная уплата НДС

Плательщики УСН с доходами свыше 60 млн руб. (1-я и 2-я группы малых предприятий) обязаны уплачивать НДС по общим правилам (гл. 21 НК РФ) — ставки 20%, 10%, 0%.

• Они выдают счета-фактуры, ведут книги покупок/продаж, сдают декларации по НДС.
• НДС к уплате уменьшается на суммы «входного» НДС (по правилам ст. 171–172 НК РФ).

Добровольная уплата НДС (для микропредпринимателей)

ИП и организации с доходами до 60 млн руб. могут добровольно стать плательщиками НДС, подав заявление до 1 февраля текущего года (или при регистрации). Это выгодно при работе с контрагентами на ОСНО, требующими НДС к вычету.

Особенности применения ставки 0% НДС

Согласно разъяснениям ФНС (письмо СД-4-3/11815@ от ), плательщики УСН, выбравшие ставку НДС 5% или 7% (специальные режимы НДС для УСН, вводимые 176-ФЗ), вправе применять ставку 0% только по операциям, перечисленным в п. 9 ст. 164 НК РФ (экспорт товаров, международная перевозка и т.д.). По остальным операциям применяются выбранные сниженные ставки 5% или 7%.

Специальные ставки НДС для УСН (5% и 7%)

176-ФЗ вводит специальные ставки НДС исключительно для плательщиков УСН (ст. 164.1 НК РФ):

• 5%, для плательщиков с доходами до 60 млн руб. (добровольно) и для 1-й группы (60–180 млн руб.) — обязательно.
• 7%, для 2-й группы (180–450 млн руб.) — обязательно.

Нюанс: Эти ставки применяются к реализациям в РФ. При этом «входной» НДС по таким операциям не вычитается контрагентами (они не могут принять к вычету НДС из счета-фактуры со ставкой 5%/7%), за исключением случаев, когда плательщик УСН выдает счет-фактуру со ставкой 20% (по своему выбору для определенных сделок).

Порядок перехода и уведомления

• Новые ИП/Орг:
  Уведомление подается в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня регистрации (или одновременно с регистрацией).
• Существующие на ОСНО/ПСН: Уведомление подается не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.
• Смена объекта налогообложения: Уведомление — до 31 декабря текущего года (вступает в силу с 1 января следующего года).
• Отказ от УСН (добровольный): Заявление подается до 31 декабря текущего года.
• Прекращение УСН (принудительное): При нарушении условий (превышение доходов, штата, открытие филиала) — с начала квартала, следующего за кварталом нарушения.

Учет страховых взносов при уменьшении налога УСН

Правила не менялись, но критически важны для расчета:

• ИП без сотрудников: Налог УСН (объект «Доходы») уменьшается на 100% уплаченных взносов «за себя» (пенсионные + медицинские ОМС).
• ИП с сотрудниками / Организации: Налог уменьшается на сумму взносов за сотрудников, но не более 50% исчисленного налога (для объекта «Доходы»). Для объекта «Доходы минус расходы» взносы включаются в расходы (ст. 346.16 НК РФ), дополнительное уменьшение налога на 50% не применяется.
• Взносы за счет которых уменьшается налог, должны быть фактически уплачены в налоговый период (квартал/год).

Региональные особенности (Пример Санкт-Петербурга)

Субъекты РФ имеют право устанавливать пониженные ставки по объекту «Доходы минус расходы» (от 5% до 15%) для конкретных видов деятельности (КОД ОКВЭД 2).

Пример: Закон Санкт-Петербурга от № 185-36 устанавливает ставку 7% для организаций и ИП, применяющих объект «Доходы минус расходы», и осуществляющих деятельность в сфере производства, научных исследований, социальных услуг и др. (перечень в приложении к закону). Для применения нужно соответствовать КОДУ ОКВЭД и не превышать лимиты доходов, установленные региональным законом.

Ключевые даты и план действий на 2024–2025 гг.

1. До : Подать уведомление о переходе на УСН / смене объекта на 2025 г., если планируете работать по старым/новым правилам с ;
2. : Вступление в силу 176-ФЗ. Начало учета доходов по новым порогам (с дефлятором 1,329).
3. В I квартале 2025: Оценка доходов за 2024 г. для определения категории (микро / малый 1 / малый 2). Если доходы 2024 г. > 60 млн руб. * 1,329 — с возникает обязанность платить НДС.
4. До : Подача заявления о добровольном переходе на НДС (для микропредпринимателей до 60 млн руб.).
5. Ежеквартально: Мониторинг доходов. При превышении 180 млн руб., с следующего квартала применять ставки 8%/20%. При превышении 450 млн руб. — выход с УСН.

Реформа УСН 2025 года переводит режим из категории «простой и единый для всех» в разветвленную систему с прогрессивной шкалой нагрузки. Главные вызовы для бизнеса:

• Необходимость точного прогнозирования доходов для определения статуса (микро/малый) и обязательства по НДС.
• Сложность совмещения УСН и НДС (ведение покупной/продажной книг, сдача деклараций по НДС, правила выставления счетов-фактур).
• Рост эффективной налоговой ставки для быстрорастущих компаний (переход на 8%/20% УСН + НДС 5%/7%).

Рекомендация: Провести аудит бизнес-модели, смоделировать налоговую нагрузку по трем сценариям (остаться микро, уйти в 1-ю группу с НДС 5%, уйти в 2-ю группу с НДС 7% и ставками 8%/20%) и принять решение о целесообразности оставаться на УСН или перейти на ОСНО/АУСН к 2025 году.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база: НК РФ (Гл. 26.2), ФЗ от № 176-ФЗ, письма ФНС России. Ставки и пороги указаны с учетом дефлятора на 2025 год (К=1,329). Перед принятием решений рекомендуется свериться с актуальными текстами законов и консультироваться с профессиональным бухгалтером/юристом.