Упрощённая система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и упрощение ведения налогового учёта. Однако право применять УСН не безусловно: Налоговый кодекс РФ устанавливает строгий перечень ограничений, несоответствие которым влечет потерю права на режим. В статье подробно разбираем актуальные лимиты по доходам, численности персонала, видам деятельности и новые правила 2025–2026 годов, включая введение НДС для упрощенцев и автоматизированную УСН (АУСН).

Ключевые количественные ограничения (Лимиты)

Для применения УСН организации и ИП должны одновременно соответствовать нескольким критериям. Превышение лимитов в налоговом (календарном) году ведет к потере права на режим со следующего года (или в порядке, установленном ст. 346.13 НК РФ).

Лимит по доходам (Выручка)

Пороговые значения доходов индексируются ежегодно дефлятором. На 2025–2026 годы установлены следующие масштабированные лимиты:

• Базовый лимит (до 2025 г.): ~188,55 млн руб. в год (значение для 2024 г., указанное в источниках как порог, при пересечении которого сохраняется режим, но с повышенными ставками).
• С 1 января 2025 года (ФЗ от № 414-ФЗ): Лимит на доходы для компаний и ИП на УСН вырос до 450 млн руб. в год.
• Порог повышенных ставок (188,55 млн руб.): Если доход превышает эту отметку (но не выше 450 млн руб.), плательщик сохраняет УСН, но применяет повышенные налоговые ставки (8% / 20% вместо 6% / 15%) и повышенные страховые взносы.

Лимит по средней численности работников

• Для классической УСН: Средняя численность работников за налоговый (или любой отчетный) период не должна превышать 100 человек.
• Для АУСН (Автоматизированная УСН): Существует более строгое ограничение — численность работников не более 5 человек (наряду с лимитом дохода до 60 млн руб. для входа в режим).

Ограничение по стоимости основных средств

Остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) на конец налогового периода не должна превышать 150 млн рублей (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Данный лимит не индексируется.

Ограничение по доле участия других организаций

В уставном капитале организации на УСН доля участия других организаций (юридических лиц) не должна превышать 25%. ИП не могут иметь учредителей, поэтому это ограничение актуально только для ООО и АО.

Ограничения по видам деятельности (Ст. 346.12 НК РФ)

Независимо от соблюдения количественных лимитов, на УСН не могут перейти организации и ИП, занимающиеся:

• Производством подакцизных товаров (кроме собственного вина/пива при выполнении условий).
• Добычей и реализацией полезных ископаемых (НДПИ).
• Банковской, страховой, инвестиционной деятельностью (кроме паевых инвестиционных фондов).
• Деятельностью по организации азартных игр.
• Производством и реализацией продукции, подлежащей обязательной маркировке (с определенными нюансами).
• Деятельностью по передаче прав пользования объектами интеллектуальной собственности (кроме авторов/наследников).
• Наличием филиалов и представительств (ИП и организации не вправе их создавать).

Новые правила 2025–2026 гг.: НДС для упрощенцев

Одним из самых значительных изменений стало введение обязанности платить НДС для отдельных категорий плательщиков УСН.

Обязательный НДС при превышении 60 млн руб. (Правило 2025 года)

Если доходы компании за предыдущий год превысили 60 млн рублей, с текущего года упрощенец обязан платить НДС по общим правилам (как на ОСНО), сохраняя при этом УСН по налогу на прибыль/доходы. Это означает необходимость вести учет НДС, выставлять счета-фактуры и сдавать декларацию по НДС.

Порог 20 млн руб. с 2026 года

С 1 января 2026 года вводится дополнительный порог: для упрощенцев с доходом свыше 20 млн рублей появляется обязанность платить НДС (по специальным ставкам 5% или 7% в зависимости от объекта налогообложения, с правом вычета). Это существенно расширяет круг плательщиков НДС среди малого бизнеса.

Последствия превышения лимита 450 млн руб.

Если доход превышает 450 млн руб., право на УСН теряется. Важно: при превышении лимита по выручке (даже временного) плательщик теряет освобождение от НДС на текущий и следующий год.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

С 2023 года (расширено ФЗ от № 259-ФЗ) доступен режим «АвтоУСН» для самых малых бизнесов.

Условия применения АУСН:

• Годовой доход, не более 60 млн рублей.
• Численность работников — не более 5 человек.
• Отсутствие филиалов, представительств, участия в других организациях.

Особенности перехода и выхода:

• Перейти на АУСН можно с 1 числа любого месяца (не только с 1 января), уведомив налоговый орган.
• Минимальный срок применения — 12 календарных месяцев.
• Добровольный отказ возможен только с 1 января следующего года.
• Налог рассчитывается автоматически ФНС на основании данных онлайн-касс и банковских счетов (не нужно сдавать декларацию и вести Книгу учета доходов/расходов).

Совмещение УСН с другими режимами (ПСН, НПД)

Плательщики УСН могут одновременно применять Патентную систему налогообложения (ПСН) — только ИП, и Налог на профессиональный доход (НПД) — ИП и самозанятые.

При совмещении действуют отдельные ограничения для каждого режима:

• Необходимо вести раздельный учёт доходов, расходов, имущества и операций по каждому режиму.
• Лимиты по доходам, численности сотрудников и стоимости основных средств контролируются отдельно для УСН и для ПСН/НПД.
• Если по одному режиму лимит превышен, теряется право только на этот режим, сохраняя другой (при соблюдении условий раздельного учета).

Особенности расчета налога и уменьшения базы

• Объект «Доходы» (6% / 8%): Налог уменьшается на страховые взносы за работников (ИП — за себя) не более чем на 50% исчисленного налога.
• Объект «Доходы минус расходы» (15% / 20%): Учет расходов строго регламентирован ст. 346.16 НК РФ (список закрытый). До 2026 года перечень был жестко ограничен, изменения 2026 г. могут расширить возможности (следите за поправками в НК РФ).
• Минимальный налог (1% от дохода): Платится при объекте «Доходы-Расходы», если налог по ставке 15% меньше 1% от дохода. Исключение: ИП на «налоговых каникулах» не платят ни налог по ставке, ни минимальный налог в течение первых двух лет работы (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
• Авансовые платежи: Выплачиваются по итогам 1 кв., полугодия, 9 мес. Конечный расчет — по итогам года.

Бухгалтерский учет и отчетность

УСН не освобождает ООО от ведения бухгалтерского учета (в отличие от ИП). Однако компании на УСН относятся к субъектам малого бизнеса и имеют право:

• Вести бухучет в упрощенном виде (согласно ФЗ-402, ст. 6).
• Не составлять пояснительную записку к бухгалтерской отчетности.
• Сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность (баланс и отчет о финансовых результатах в сокращенном виде).

По налоговому учету: ведется Книга учета доходов и расходов (КУДиР) (кроме АУСН). Декларация по УСН сдается 1 раз в год (до 25 апреля для ИП, до 31 марта для орг.).

Потеря права на УСН: основания и последствия

Право на применение УСН прекращается с начала налогового периода (года), в котором:

1. Превышен лимит по доходам (450 млн руб.) или численности (100 чел.).
2. Превышена стоимость основных средств (150 млн руб.).
3. Появились филиалы/представительства или доля участия др. орг. > 25%.
4. Начата деятельность, запрещенная для УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Последствия: Переход на Общую систему налогообложения (ОСНО) с обязанностью платить НДС, налог на прибыль (орг.), НДФЛ (ИП), вести полный бухучет и налоговый учет по общим правилам.

Дифференцированные ставки по субъектам РФ

Субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать сниженные ставки по УСН (до 1% для объекта «Доходы» и до 5% для «Доходы-Расходы») для определенных категорий плательщиков (соцпредпринимательство, IT, производство и т.д.) в рамках региональных законов. Необходимо проверять законодательство конкретного региона регистрации.

УСН остается наиболее популярным режимом для малого бизнеса за счет низких ставок и упрощенной отчетности. Однако с 2025–2026 годов система стала более сложной из-за введения масштабированных лимитов (450 млн руб.), обязательного НДС при порогах 60 млн (с 2025 г.) и 20 млн (с 2026 г.), а также появления АУСН со своими строгими критериями (5 чел., 60 млн руб.).

Главные правила безопасности: ежемесячно мониторьте накопленный доход и среднесписочную численность, следите за стоимостью ОС, ведите раздельный учет при совмещении режимов и своевременно принимайте решение о переходе на АУСН или выходе на ОСНО, чтобы избежать штрафов и налоговых рисков.