С 1 января 2025 года вступил в силу Федеральный закон от № 176-ФЗ, кардинально изменивший подход к налогу на добавленную стоимость (НДС) для плательщиков упрощенной системы налогообложения (УСН). Раньше упрощенцы были категорически освобождены от НДС (кроме отдельных случаев, например, импорт товаров). Теперь применение УСН не является безусловным основанием для освобождения от НДС. В этой статье подробно разберем, в каких случаях на УСН НДС не облагается, когда он все же нужно платить, как оформлять счета-фактуры и сдавать отчетность.

Главное правило: порог 60 миллионов рублей

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ (в ред. 176-ФЗ), организации и ИП на УСН освобождаются от обязанностей плательщика НДС, если их доходы за предшествующий налоговый (календарный) год не превысили 60 млн рублей.

• Доход ≤ 60 млн руб.: Вы пользуетесь освобождением от НДС. Не облагаете операции НДС, не сдаете декларацию по НДС, не применяете вычеты.
• Доход > 60 млн руб;: Вы становятесь плательщиком НДС со всеми вытекающими обязанностями: начисление, вычеты, декларация, книги покупок/продаж.

Важный нюанс: Порог проверяется по итогам предыдущего года. То есть, если в 2025 году доход составил 70 млн руб., то в 2026 году вы уже платите НДС. Если в 2026 году доход упадет до 50 млн руб., то в 2027 году вы снова вернетесь к статусу освобожденного.

Особый режим для вновь зарегистрированных (2025 год)

Согласно разъяснениям ФНС и материалам Контур.Экстерн, вновь зарегистрированные организации и ИП на УСН вправе получить освобождение от НДС в 2025 году независимо от суммы доходов. Это переходная мера, позволяющая новым бизнесам не втягиватся в НДС сразу при старте, даже если планируются крупные обороты.

Формулировки в счетах-фактурах и УПД: «Не облагается» vs «Без НДС»

Это одна из самых частых ошибок. Формулировка зависит от вашего статуса плательщика НДС:

А. Если вы освобождены от НДС (доход ≤ 60 млн руб.)

Вы НЕ являетесь плательщиком НДС. В счете-фактуре (или УПД) в графе «Налоговая ставка» и «Сумма налога» ставится прочерк или пишется «Без налога (НДС)».

В основании освобождения (графа 1а счета-фактуры / сведения об основании применения нулевой ставки/освобождения) указывается:

«Не облагается НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения и освобождением от уплаты НДС в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ»

Именно эта формулировка (цитируемая в КонсультантПлюс и практике) подтверждает право на освобождение по УСН, а не по ст. 145 НК РФ (малый бизнес до 2 млн руб., который для УСН неактуален с 2025 г.).

Б. Если вы плательщик НДС (доход > 60 млн руб.)

Вы облагаете операции ставками 20% / 10% / 0%. Выставляете полноценные счета-фактуры с выделением суммы НДС. Имеете право на налоговые вычеты (ст. 171–172 НК РФ).

В. Получение аванса

Даже если вы освобождены от НДС, при получении аванса (предоплаты) вы обязаны выставить счет-фактуру (п. 4 ст. 168 НК РФ). В нем указывается сумма аванса, ставка «Без налога (НДС)» и то же основание освобождения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). При отгрузке товара/оказании услуги по этому авансу повторный счет-фактуру на сумму аванса не составляется.

Обязанности по учету и отчетности в зависимости от статуса

Операции, которые облагаются НДС даже при освобождении по УСН

Существуют исключения, когда упрощенец (даже с доходом ≤ 60 млн) обязан облагать НДС и уплачивать его в бюджет (п. 4 ст. 346.11 НК РФ):

1. Импорт товаров на таможенной территории РФ / ЕАЭС (НДС уплачивается в таможне).
2. Операции по передаче имущественных прав (лицензирование), если правообладатель, иностранная организация (агентский НДС, удерживаеться плательщиком-резидентом).
3. Операции с недвижимостью, переданной в аренду, если арендатор — налоговый агент (редкие случаи).
4. Реализация товаров (работ, услуг) по договорам простого товарищества (если упрощенец — участник, а управляющий — налоговый агент).

Важно: В этих случаях НДС исчисляеться и уплачивается только по этим конкретным операциям. По остальным операциям (основной бизнес) освобождение сохраняется. Как верно замечено в практике Контур.Экстерн: «НДС рассчитывается только по этим операциям, а не по ветеринарным услугам/основной деятельности».

Типичные ошибки и риски 2026–2027 годов

Ошибка 1: Несвоевременный переход на режим плательщика НДС

Ошибка 2: Попытка принять вычеты, будучи освобожденным

Если вы не платите НДС (доход ≤ 60 млн), вы не имеете права уменьшать НДС к уплате (который у вас равен нулю) на суммы входного НДС от поставщиков. Весь НДС от покупок уходит в себестоимость (при объекте «Доходы минус расходы») или не учитывается нигде (при объекте «Доходы»).

Ошибка 3: Неверная реакция на оплату покупателем с НДС

Ситуация: Вы освобождены, выставили счет «Без НДС», а покупатель перевел деньги с НДС (20% сверху).

Решение (по материалам Такском/Контур):

1. Вернуть покупателю лишнюю сумму (НДС).
2. Или признать полученную сумму доходом по УСН целиком (в т.ч. ошибочно переведенный НДС), но тогда по этой сумме не нужно платить НДС в бюджет (вы же не плательщик), зато увеличится база УСН.

Лучший вариант, вернуть деньги и попросить перевести без НДС.

Ошибка 4: Игнорирование порога при смене объекта налогообложения

Порог 60 млн руб. считается по всем доходам по УСН (сумма доходов по объекту «Доходы» + доходы по объекту «Доходы минус расходы», если применяются оба объекта через раздельный учет). Нельзя считать порог отдельно по каждому объекту.

Перспективы на 2027 год и дальнейшее

Согласно информации из Контур.Экстерн на 2026 год, правила стабильны. Ключевым остается мониторинг дохода за текущий год для определения статуса на следующий.

• Порог 60 млн руб. не индексируется автоматически (требует изменения НК РФ).
• С 2026 года проценты по кредитам/займам выведены из базы УСН (облагаются НДФЛ у физлиц / НП у юрлиц), что не влияет на НДС напрямую, но меняет экономику бизнеса.
• Цифровизация: ФНС активно сверяет доходы по УСН (декларация по УСН) и факт сдачи/несдачи деклараций по НДС. Автоматизированные запросы на разъяснение несоответствий стали нормой.

Чек-лист для бухгалтера/ИП на УСН (актуально на 2026–2027 гг.)

1. Рассчитайте доход за 2025 год (для статуса 2026) и за 2026 год (для статуса 2027).
2. Если доход ≤ 60 млн:
   • Не сдавайте декларацию по НДС.
   • В счетах-фактурах (при авансе или по требованию покупателя) пишите: «Не облагается НДС в связи с применением УСН и освобождением от уплаты НДС в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ».
   • Не принимайте вычеты по входному НДС.
   • Проверьте: нет ли у вас операций, подлежащих облажению НДС принудительно (импорт, агентский НДС).
3. Если доход > 60 млн:
   • Зарегистрируйтесь как плательщик НДС (если еще не зарегистрированы — до 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения, но лучше заранее).
   • Начните облагать НДС все реализации (кроме освобожденных ст. 149 НК РФ).
   • Ведите книги покупок/продаж, сдавайте декларацию, используйте вычеты.
4. Настройте 1С / учетную систему: Проверьте настройки «Налоговые режимы» -> «УСН» -> «Плательщик НДС: Да/Нет» в зависимости от года.

Фраза «Упрощенная система НДС не облагается» с 2025 года верна только при выполнении условия дохода не более 60 млн руб. за предшествующий год. Это условное освобождение, а не безусловное право. Главная задача бизнеса на УСН сейчас — грамотный мониторинг выручки и своевременная смена учетной политики и процессов при переходе через порог. Игнорирование этих правил чревато серьезными начислениями, пенами и штрафами, а также проблемами у контрагентов, которые не смогут принять вычеты по некорректно оформленным счетам-фактурам.

---

Статья подготовлена на основе нормативных актов (НК РФ, 176-ФЗ), разъяснений ФНС РФ, материалов КонсультантПлюс, Контур.Экстерн, Такском и судебной практики на 2026 год. Данная информация носит ознакомительный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.