Налоги и сборы — неизбежная часть финансовой жизни любой компании. Однако для бухгалтера и финансового менеджера важно не только своевременно перечислить платежи в бюджет, но и правильно отразить их в учете: корректно классифицировать, отнести на нужную статью расходов и учесть при расчете налоговой базы. В этой статье подробно разберем, как налоги и сборы становятся статьей расходов, чем различаются бухгалтерский и налоговый учет таких затрат и какие ошибки встречаются чаще всего.

Понятие налогов и сборов как расходов

Каждая глава Налогового кодекса РФ раскрывает определенные понятия о налогах, сборах, налогоплательщиках, ответственности за нарушения и правилах учета доходов и расходов. Раздел I НК РФ определяет, какие законы и иные нормативно-правовые акты регулируют налоги и сборы в России.

С точки зрения учета налоги и сборы — это обязательные платежи, которые организация перечисляет в бюджетную систему. При этом важно различать:

• налоги, которые компания платит за счет собственных средств (налог на прибыль, налог на имущество, земельный и транспортный налоги);
• налоги, которые компания удерживает и перечисляет как налоговый агент (НДФЛ с зарплаты сотрудников);
• косвенные налоги (НДС), которые предъявляются покупателям и подлежат вычету или уплате.

Только первая группа (а также страховые взносы) формирует расходы организации. НДФЛ и НДС, как правило, расходами не являются, поскольку экономическое бремя несут работники и конечные потребители.

Отражение налогов в бухгалтерском учете

Расчеты по налогам и сборам обязательно отражаются в бухгалтерском учете: начисление, уплату и прочие налоговые операции необходимо фиксировать в разрезе различных видов платежей в бюджет.

Счет 68 — основной инструмент учета

Главный счет для учета налогов — счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные налоги, сборы и пошлины отражаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом различных счетов в зависимости от источника возмещения платежа. К счету 68 открываются субсчета по видам налогов: 68.01 (НДФЛ), 68.02 (НДС), 68.04 (налог на прибыль) и т.д.

К каким расходам относятся налоги

В бухгалтерском учете налоги, которые платит фирма, могут включаться:

• в состав расходов по обычным видам деятельности, например, земельный и транспортный налоги, если имущество используется в основной деятельности (дебет счетов 20, 26, 44);
• в состав прочих расходов — например, налог на имущество (дебет счета 91.2);
• за счет чистой прибыли — налог на прибыль, пени и штрафы по налогам (счета 99, 91.2).

Типовые проводки:

• Дт 26 (20, 44) — Кт 68, начислен земельный/транспортный налог;
• Дт 91.2 — Кт 68 — начислен налог на имущество;
• Дт 99 — Кт 68 — начислен налог на прибыль;
• Дт 68, Кт 51 — налог перечислен в бюджет.

Налоги и сборы в налоговом учете

В налоговом учете (глава 25 НК РФ) налоги и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ключевой принцип: налоги и сборы учитываются в составе расходов для целей налогообложения вне зависимости от того, определен ли источник их уплаты в законодательном акте.

Не учитываются в расходах:

• налог на прибыль организаций;
• НДС, предъявленный покупателю;
• пени и штрафы за нарушение налогового законодательства;
• налоги, перечисленные в бюджет сверх установленных сумм.

Страховые взносы за работников также включаются в расходы — в бухгалтерском учете они отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и относятся на те же счета затрат, что и заработная плата.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Часто возникает вопрос: почему в бухучете одни цифры, а в налоговом — другие? Причина в различных правилах признания расходов:

• В бухгалтерском учете учитываются практически все издержки по мере их возникновения (за некоторыми исключениями, например при формировании резервов).
• В налоговом учете отражаются лишь те издержки, которые прямо названы в главе 25 НК РФ и соответствуют критериям статьи 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, направленность на получение дохода).

Из-за этих различий возникают постоянные и временные разницы, которые учитываются по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Например, налоговые штрафы признаются расходом в бухучете, но не уменьшают налоговую базу — это формирует постоянное налоговое обязательство (расход).

Учет налогов в 1С: практические моменты

В программах 1С корректное отражение налогов требует правильной настройки:

1. Статьи затрат, для каждого налога нужно указать верную статью затрат с правильным видом расхода для налогового учета (например, «Налоги и сборы»).
2. Регламентные операции — начисление налога на имущество, транспортного и земельного налогов выполняется автоматически при закрытии месяца.
3. НДС — ведется на счетах 19, 68.02, 90.03; важно контролировать книгу покупок и книгу продаж.
4. Страховые взносы — начисляются документом «Начисление зарплаты» одновременно с НДФЛ.

Типичные ошибки

• отнесение налога на имущество на счета затрат вместо прочих расходов (или наоборот) без закрепления в учетной политике;
• включение пеней и штрафов в расходы при расчете налога на прибыль;
• неверная аналитика счета 68, из-за которой искажается сверка с ФНС;
• несвоевременное отражение начисления налогов (начислять нужно в периоде, к которому они относятся, а не в момент уплаты).

Планирование налоговых расходов

Уплата налогов и сборов — существенная статья расходов, которую необходимо планировать в бюджете компании. Рекомендуется:

• составлять налоговый календарь с датами уплаты всех обязательных платежей;
• закладывать налоговую нагрузку в финансовую модель и ценообразование;
• регулярно проводить сверку расчетов с бюджетом;
• закреплять порядок учета налогов в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Уплата налогов и сборов как статья расходов требует внимательного подхода: одни налоги уменьшают налогооблагаемую прибыль, другие — нет; одни относятся к расходам по обычным видам деятельности, другие — к прочим. Понимание различий между бухгалтерским и налоговым учетом, грамотная настройка учетной программы и четкая учетная политика помогут избежать ошибок, доначислений и споров с налоговыми органами, а также дадут руководству достоверную картину реальной налоговой нагрузки бизнеса.