Ситуация, когда бизнес заканчивает налоговый период в убытке, — распространенная практика для предпринимателей на упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Однако наличие убытка не всегда освобождает от обязанности платить налог. В этой статье подробно разберем, как работает механизм минимального налога, как его правильно рассчитать и уплатить через Единый налоговый платеж (ЕНП) в актуальных реалиях 2026 года.

Почему при убытке может возникнуть долг по налогу?

Согласно ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, налоговая база по УСН «Доходы минус расходы» определяется как разница между доходами и расходами. Если расходы превысили доходы, база отрицательна (убыток). В этом случае налог по основной ставке (15% или иная региональная) исчислять не из чего.

Однако Налоговый кодекс устанавливает «подушку безопасности» для бюджета — минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он составляет 1% от доходов (оборотов), полученных за налоговый период.

Особенности расчета минимального налога за 2025–2026 годы

Ставки и повышенные коэффициенты

Базовая ставка минимального налога — 1%. Однако для определенных категорий налогоплательщиков (например, ИП, применяющих патентную систему в комбинации, или отдельные виды деятельности в некоторых регионах) могут действовать повышенные коэффициенты (до 2% и выше) в соответствии со ст. 346.20 НК РФ. Всегда проверяйте региональное законодательство.

Учет убытков прошлых лет

Убыток текущего периода (когда расходы > доходов) не уменьшает базу минимального налога. Минимальный налог всегда считается от валового дохода.

Но убыток можно перенести на будущие периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Это позволяет уменьшить налоговую базу по основному налогу (15%) в последующие годы. Переносить убыток можно неограниченное количество лет до его полного погашения.

Важно: Убыток, по которому не был уплачен минимальный налог (например, если вы ошиблись и не заплатили 1%), переноситься не может. Уплата минимального налога — условие права на перенос убытка.

Сроки уплаты за 2025 год (актуально для отчетности сдаваемой в 2026 году)

Согласно информации из открытых источников (Контур, Налог-налог.ру), срок уплаты годового налога УСН за 2025 год:

• Организации: до 27 марта 2026 года (так как, суббота, перенос на предрабочий день).
• ИП: до 30 апреля 2026 года.

Авансовые платежи за I, II, III кварталы 2025 года уплачивались по 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (28.04, 28.07, ). Если по итогам кварталов был убыток, авансовые платежи не уплачивались, но по итогам года — минимальный налог обязателен.

Механизм уплаты через Единый налоговый платеж (ЕНП)

С 2023 года все налоги, взносы, пени, штрафы и проценты перечисляются единым платежом на Единый налоговый счет (ЕНС). ФНС самостоятельно распределяет средства по обязательствам.

Реквизиты платежного поручения (ЕНП) в 2026 году

Для пополнения ЕНС (и соответственно уплаты минимального налога УСН) в платежном поручении заполняются следующие ключевые поля (согласно Приказу Минфина № 107н и актуальным разъяснениям ФНС/Контур.Норматив на 2025–2026 гг.):

Ключевой момент: Отдельного КБК на «минимальный налог УСН» в платежке ЕНП не существует. Вы просто пополняете ЕНС. ФНС видит вашу декларацию (сданную до для орг / для ИП) и списывает с ЕНС сумму минимального налога в срок не позднее установленного дедлайна.

Алгоритм распределения ФНС (ст. 11.3 НК РФ)

Средства с ЕНС списываются в строгой последовательности (пrioritet):

1. Арреар (задолженность) по налогам/взносам, более ранние сроки.
2. Текущие платежи (НДФЛ, страховые взносы, УСН и др.) — по мере наступления сроков уплаты.
3. Пени, штрафы, проценты.

Если на ЕНС достаточно средств к дедлайну (27.03 для орг / 30.04 для ИП), ФНС спишет минимальный налог автоматически. Уведомление об исчислении сумм для ЕНП по УСН за год не подается (подается только по авансовым платежам за I–III кварталы, если они были, либо не подается вовсе, если уплата идет по декларации).

Учет минимального налога в расходах (для УСН «Доходы минус расходы»)

Это важный момент оптимизации. Согласно п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ и разъяснениям Минфина/Контур:

• Обычный налог УСН (15% от прибыли) — в расходах НЕ учитывается.
• Минимальный налог (1% от дохода), в расходах НЕ учитывается напрямую.
• Разница между минимальным и обычным налогом, если минимальный налог больше расчетного (что всегда бывает при убытке, так как расчетный = 0), то всю сумму минимального налога в расходы взять нельзя.

Однако существует нюанс для «пограничных» ситуаций (когда прибыль есть, но мала):

Если расчетный налог (15%) меньше минимального (1%), платится минимальный. В расходах можно учесть разницу между минимальным налогом и расчетным налогом, который мог бы быть исчислен, если бы база была положительной.

При убытке: Расчетный налог = 0. Минимальный налог > 0. Разница = Минимальный налог. Но так как налоговая база отрицательна, признать расходы (в т.ч. эту разницу) в текущем периоде нельзя (п. 2 ст. 346.17 НК РФ: расходы учитываются при определении налоговой базы, а ее нет). Данная сумма «сгорает» для целей налогового учета текущего периода.

Пошаговый алгоритм действий предпринимателя (ИП/ООО) в 2026 г.

1. Сформируйте КУДиР (Книгу учета доходов и расходов) за 2025 год. Зафиксируйте все доходы (по кассовому методу) и обоснованные расходы.
2. Рассчитайте налоговую базу: Доходы – Расходы.
   • Если > 0: считаем налог 15% (или региональную ставку). Сравниваем с 1% от доходов. Платим большее.
   • Если < 0 (убыток): Налог по ставке = 0. Обязателен минимальный налог = 1% от доходов.
3. Сдайте Декларацию по УСН до дедлайна (Орг: , ИП: ). В строке 030 раздела 2.1 указывается минимальный налог.
4. Пополните ЕНС заранее (за 3–5 рабочих дней до срока уплаты налога) на сумму минимального налога + страховые взносы за год (если не оплачены ранее) + НДФЛ по сотрудникам и т.д. Используйте реквизиты ЕНП (КБК 1###61000160).
5. Проверьте баланс ЕНС в личном кабинете ФНС («Жизненная ситуация» -> «Единый налоговый счет») в день дедлайна. Убедитесь, что задолженности нет.
6. Перенесите убыток в КУДиР на будущие периоды (строки раздела 2.2 декларации), чтобы уменьшить налог 15% в следующих годах.

Риски и частые ошибки

• Неуплата минимального налога «потому что убыток», грубое нарушение, влечет начисление пени (ключевая ставка ЦБ) и штрафа 20–40% (ст. 122 НК РФ).
• Позднее пополнение ЕНС, деньги должны прийти на счет Казначейства к концу дня дедлайна. Лучше платить за 3–5 дней.
• Ошибка в КБК/ОКТМО в платежке — при ЕНП это менее критично, чем раньше (ФНС зачтет на ЕНС по ИНН), но правильные реквизиты ускоряют идентификацию.
• Несдача декларации в срок — штраф 1000 руб. (орг) / 1000 руб. (ИП) за несдачу, плюс блокировка счета по ст. 76 НК РФ через 10 дней после дедлайна сдачи.
• Игнорирование переноса убытка — упущенная выгода на будущие годы.

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог), особенность

Если вы на ЕСХН, логика похожа, но ставка минимального налога — 1% от доходов (п. 3 ст. 346.6 НК РФ). Срок уплаты за 2025 год для организаций — тоже , для ИП — . Уплата также идет через ЕНП.

Уплата «единого налога» (в понимании УСН/ЕСХН) при убытке, это уплата минимального налога (1% от доходов). Это обязательное условие работы на объекте «Доходы минус расходы». В 2026 году процесс уплаты максимально упрощен за счет ЕНП: не нужно заполнять разные КБК для налога и взносов, достаточно вовремя пополнить Единый налоговый счет (КБК 1###61000160) и сдать декларацию. Главное — не забыть про дедлайны марта-апреля 2026 года и корректно отразить убыток для переноса на будущие периоды.

Статья подготовлена на основе НК РФ, Приказов Минфина, разъяснений ФНС и открытых источников (Контур, КонсультантПлюс) по состоянию на 2026 год. Не является правовым консультированием. Для принятия решений обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.