Одним из самых частых вопросов у плательщиков УСН с объектом «Доходы» (6%) является возможность уменьшения налога на суммы, выплаченные по больничным листам. Главное правило, которое необходимо зафиксировать сразу: налог уменьшается не на сумму выплаченного больничного (заработной платы), а на сумму уплаченных страховых взносов, начисленных на эти выплаты.

Ниже мы подробно разберем механику этого процесса для разных категорий плательщиков (ИП без сотрудников, ИП с сотрудниками, ООО), актуальную на 2026 год с учетом изменений Налогового кодекса РФ.

Общие принципы уменьшения налога по УСН «Доходы» (ст. 346.21 НК РФ)

Порядок уменьшения зависит от наличия у налогоплательщика нанятых работников.

Индивидуальные предприниматели без работников

• Право: Уменьшают налог на 100% уплаченных фиксированных страховых взносов (пенсионные + медицинские ОМС) за себя.
• Дополнительно: Если годовой доход превысил 300 000 руб., дополнительно уменьшают налог на 1% с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. (взнос «за излишек»).
• Важно: Взносы за сотрудников у таких ИП отсутствуют, поэтому тема больничных по сотрудникам не актуальна. Больничный по себе (если ИП добровольно застрахован) дает право на выплату пособия от СФР, но не на уменьшение налога ИП (так как ИП не платит взносы за себя в счет сотрудника).

ИП с работниками и организации (ООО)

• Ограничение: Налог можно уменьшить не более чем на 50% от исчисленной суммы налога (переплата по авансовым платежам учитывается).
• Основание: Суммы страховых взносов за обязательное пенсионное, медицинское (ОМС), социальное страхование (ВНС), начисленные за нанятых работников и фактически уплаченные в бюджет.
• Срок уплаты взносов: Учитываются взносы, уплаченные в налоговом периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), за который исчисляется налог. Критически важно: взнос должен быть перечислен в СФР не позднее последнего дня налогового периода.

Особенности учета больничных листов при уменьшении налога

Здесь кроется главная ошибка: предприниматели пытаются уменьшить налог на брутто-сумму больничного (сумму на руки сотруднику или сумму начисления). Так делать нельзя.

Кто платит больничный и на что начисляются взносы?

1. Первые 3 дня нетрудоспособности оплачиваются за счет работодателя (ИП/ООО). На эту сумму начисляются все страховые взносы (Пенсионный фонд, 22%, ОМС — 5,1%, ВНС — 0,2–8,5% в зависимости от класса риска). Именно эти взносы формируют право на уменьшение налога УСН.
2. 4-й и последующие дни оплачиваются за счет средств Социального фонда РФ (СФР). Работодатель не начисляет и не платит страховые взносы на эти суммы (кроме взноса на травматизм ВНС, 0,2–8,5%, который платится со всей суммы фонда оплаты труда, включая пособия по БИР/БиР, но по больничным с 4-го дня ВНС не начисляется).

Пример расчета

Условия: ИП на УСН «Доходы» (6%), есть сотрудники. За квартал начислен доход 1 000 000 руб. Налог исчисленный: 60 000 руб. Максимальное уменьшение (50%): 30 000 руб.

Сотрудник болел 10 дней. Средний заработок в день: 3 000 руб.

• Оплачено работодателем (3 дня): 9 000 руб.
• Оплачено СФР (7 дней): 21 000 руб. (в расчете уменьшения налога не участвует).

Начисленные взносы на 9 000 руб. (примерно, без ВНС):

• Пенсионные (22%): 1 980 руб.
• ОМС (5,1%): 459 руб.

ИП может уменьшить налог на эти 2 439 руб. (в пределах лимита 30 000 руб.), если перечислит их в СФР до конца квартала.

Процедура уменьшения налога: пошаговый алгоритм

Шаг 1. Начисление зарплаты и больничного

В расчетном листе отражаем начисление заработной платы (в т.ч. больничного за первые 3 дня). Начисляем страховые взносы в соответствии со ст. 427 НК РФ.

Шаг 2. Уплата взносов в СФР (Критический момент)

Взносы должны быть фактически перечислены (деньги списаны с расчетного счета) в налоговом периоде, за который вы хотите уменьшить налог.

• Для авансовых платежей (квартал, полугодие, 9 мес): взносы уплачены до последнего дня соответствующего периода.
• Для годового налога: взносы уплачены до 31 декабря налогового года (или до дня подачи декларации, если раньше).

Правило кассового метода: На УСН расходы (взносы) учитываются по факту оплаты. Если взнос начислен в декабре, а оплачен в январе следующего года — уменьшать им налог за прошлый год нельзя (он пойдет в уменьшение налога за новый год).

Шаг 3. Расчет авансового платежа / годового налога

1. Определить налоговую базу (доходы за период).
2. Рассчитать исчисленный налог (6% или сниженная ставка 1% при выполнении условий).
3. Определить лимит уменьшения (50% от исчисленного налога для ИП с наемным персоналом и ООО).
4. Суммировать уплаченные за период взносы за сотрудников (в т.ч. по первым 3 дням больничных).
5. Уменьшить налог на меньшую из двух сумм: сумма уплаченных взносов ИЛИ 50% исчисленного налога.

Шаг 4. Заполнение налоговой декларации по УСН

• Раздел 2.1 (для авансовых платежей): Строка 130 «Сумма уменьшения налога на сумму страховых взносов».

Важные нюансы и частые ошибки на 2026 год

Сниженные ставки УСН (1% / 5% / 0%) и уменьшение

С 2025 года (продолжается в 2026) действуют сниженные ставки УСН для МСП (доход до 450 млн руб., штат до 5 чел. и т.д.).

• Если вы применяете ставку 1% (объект «Доходы» при выполнении условий), исчисленный налог меньше, значит и лимит уменьшения (50%) становится меньше.
• Взносы на больничные (первые 3 дня) все равно учитываются в уменьшении, но «вместимость» этого уменьшения ниже.

Взносы за ИП-работодателя (за себя)

ИП с сотрудниками не имеют права уменьшать налог УСН на фиксированные взносы за себя (пенсионные + мед + 1% с излишка). Эти взносы относятся на личные расходы ИП. Уменьшается налог только взносами за работников.

Оплата больничного за счет СФР (с 4-го дня), ошибки в учете

Не включайте в базу для уменьшения налога суммы пособий, выплаченные СФР (с 4-го дня). На них работодатель не платит ПФР и ОМС. Если вы ошибочно начислите взносы на всю сумму больничного — СФР вернет/зачтет переплату, но до перерасчета вы рискуете задекларировать несуществующее уменьшение налога.

Сроки уплаты налога и взносов в 2026 году

*Точные даты платежей на 2026 год уточняйте по производственному календарю (переносы на будни при попадании на выходные).

Уведомление о выборе объекта налогообложения (для новых ИП/ООО)

Напоминаю: с 2023 года переход на УСН «Доходы» (и применение сниженных ставок) требует подачи уведомления в налоговую до 31 декабря года, предшествующего году применения (или в течение 30 дней при открытии бизнеса). Без уведомления объект «Доходы — Расходы» или Общий режим.

Резюме: чек-лист для бухгалтера/ИП

1. Разделите больничный: первые 3 дня (работодатель) / с 4-го дня (СФР).
2. Начислите взносы только на сумму первых 3 дней (ПФР 22% + ОМС 5,1% + ВНС).
3. Оплатите взносы в СФР не позднее последнего дня налогового периода (квартала/года).
4. Проверьте лимит: сумма взносов за всех сотрудников за период не должна превышать 50% исчисленного налога (для ИП с наемным персоналом и ООО).
5. Отразите уменьшение в декларации по УСН (раздел 2.1 для авансов, раздел 2 за год).
6. Сохраните документы: расчетные листы, платежные поручения на уплату взносов в СФР, больничные листы (электронные ЛН) — на случай камеральной проверки.

Уменьшение единого налога по УСН «Доходы» на сумму страховых взносов по больничным листам, это законное и эффективное средство налогового планирования. Однако оно работает строго по кассовому методу и только в отношении взносов, фактически уплаченных за работников.

Не пытайтесь уменьшить налог на сумму «нетто» больничного, выплаченного сотруднику, или на сумму пособия, выплаченного СФР. База для уменьшения — это 27,1% (плюс ВНС) от суммы, оплаченной работодателем за первые 3 дня нетрудоспособности. Своевременная уплата взносов и грамотное заполнение декларации гарантируют отсутствие вопросов со стороны ФНС и максимальную экономию на налоге.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ, актуального на г. (Налоговый кодекс РФ, ФЗ-212, ФЗ-125). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.